Амортизация это износ

ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе производства основные средства изнашиваются, утрачивает свои первоначальные качества и подлежат замене. Износ основных средств — это частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости. Различают физический (материальный) и моральный износ.

Физический износ основных средств — это их материальный износ, утрата технико-эксплуатационных свойств в связи с использованием и воздействием сил природы. Различают два вида физического износа: в процессе эксплуатации и под влиянием атмосферных условий при бездействии и хранении. Различают также полный и частичный износ основных средств. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми, а при частичном — возмещаются путем ремонта.

Для характеристики степени физического износа основных средств используется ряд показателей.

Степень физического износа основных средств определяют по формуле, %:

где И — сумма износа основных средств (начисленная амортизация за весь период их эксплуатации), руб.;

Фо — первоначальная или восстановительная стоимость основных средств, руб.

Степень физического износа основных средств может быть определена по отдельным объектам и на основе данных о фактическом сроке службы по формуле, %:

где Гф и Г — фактический и нормативный срок службы данного объекта, лет.

Нормативный срок службы конкретного вида основных средств равен, лет:

где А — годовая сумма амортизационных отчислений по конкретному объекту, руб.

Степень годности (сохранности) основных средств характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле, %:

Степень годности основных средств может быть определена и на основе показателя физического износа, %:

Моральный износ основных средств — это процесс их обесценивания вследствие технического прогресса, т.е. физически пригодные средства становится экономически невыгодно использовать. Различают две формы морального износа. Первая заключается в том, что происходит обесценивание основных средств, удешевление их воспроизводства в современных условиях в результате повышения производительности труда в производящих их отраслях. Новые средства становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых основных средств, физически годных, вследствие появления новых, более современных и производительных. С появлением новых, более производительных средств, использование старых становится экономически невыгодным.

Моральный износ определяется по отдельным элементам основных средств (машины, оборудование и т.д.). Степень морального износа первого вида определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимости, %:

где Фб — балансовая стоимость, руб.;

Фв — восстановительная стоимость, руб.

Степень морального износа второго вида определяется на основе сравнения производительности средств, %:

где ПРн — производительность новых основных средств;

П РФ — производительность действующих основных средств.

Для экономического возмещения физического и морального износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.

Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию и накопления денежных средств для воспроизводства потребленных средств. Перенесенная стоимость поступает в сферу обращения. Поеле реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости, используется для приобретения новых основных средств взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных средств.

Амортизация выполняет следующие функции:

• характеризует в обобщенной форме степень износа основных

средств;

  • • обеспечивает замену износившихся средств;
  • • определяет уровень издержек производства сельскохозяйственной

продукции.

В хозяйственной практике для учета амортизации используют амортизационные отчисления — денежное выражение перенесенной стоимости основных средств. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно, исходя из норм амортизации и стоимости основных средств.

Норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования основных средств — периода, в течение которого основные средства служат для выполнения целей деятельности товаропроизводителя. Срок полезного использования определяется самостоятельно на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на размер амортизационных отчислений и степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств. Законодательством предусматриваются четыре способа начисления амортизации: линейный, нелинейный (уменьшаемого остатка), списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогообложения используются линейный и нелинейный способы. Они наиболее широко применяются в практике.

Линейный способ заключается в том, что ежегодно в течение всего срока функционирования основных средств амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной по формуле:

где Ан — норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

п — срок полезного использования объекта, месяцев.

В основе нелинейного способа лежит идея перераспределения суммы амортизационных отчислений по годам таким образом, чтобы было обеспечено списание на издержки производства большей части стоимости основных средств в первую половину срока службы. При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной по формуле, %:

где Ак — норма амортизации к остаточной стоимости объекта; п — срок полезного использования объекта, месяцев.

При этом с момента, когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (восстановительной), амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

  • 1) остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;
  • 2) сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. Способ основан на том, что амортизация — это только результат эксплуатации объекта и время использования не играет роли.

Амортизация начисляется не по всем основным средствам. Она не начисляется:

  • • по основным средствам бюджетных организаций;
  • • основным средствам некоммерческих организаций;
  • • основным средствам, переведенным на консервацию и не использующимся в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг;
  • • основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и др.);
  • • объектам жилищного фонда, которые не учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании средств амортизации. Практика показывает, что в условиях кризиса, нехватки финансовых ресурсов амортизационные отчисления направляются преимущественно на текущие нужды предприятий, а не на техническое перевооружение.

Износ и амортизация основных средств

В процессе эксплуатации или бездействия ОС подвержены износу. Различают физический и моральный износ.Физический износ определяется тем, что участвуя в производственном процессе, ОС постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость, а также механические и другие свойства. Физический износ происходит под воздействием следующих факторов:

1.под воздействием технологий производства;2. под воздействием сил природы.При этом физический износ может быть:устранимый;неустранимый.

Физический износ может оцениваться двумя методами:с помощью экспертных оценок;с помощью метода анализа срока службы, то есть сопоставление фактического и нормативного срока службы.Моральный износ – это обесценивание и устаревание физически еще пригодных средств труда под влиянием НТП.Моральный износ бывает первого и второго рода:Моральный износ первого рода наступает под воздействием НТП, когда снижаются общественно-необходимые затраты труда в отраслях, производящих оборудование.

Моральный износ второго рода связан с внедрением новых более совершенных средств труда, применение которых дает больший экономический эффект.

износ может быть полным и частичным.

Постепенное снашивание средств труда приводит к необходимости производить накопление средств на возмещение износа физического капитала и его воспроизводство.Формы воспроизводства ОС.Воспроизводство ОС – это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых реконструкций, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта.

Цель воспроизводства ОС – обеспечение предприятий ОС в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

Воспроизводство ОС может быть осуществлено в двух формах:

расширенное;простое.Простое воспроизводство характеризуется возмещением ОС в результате их износа путем проведения ремонтов.Ремонт — возмещение физического износа отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей) и поддержка ОС в работоспособном состоянии на протяжении всего эксплуатационного периода.Текущий ремонт — обеспечивает поддержку ОС в работоспособном состоянии. Затраты на него покрываются за счет оборотных средств и включаются в себестоимость продукции по мере выполнения работ.

Капитальный ремонт — предусматривает замену или восстановление изношенных элементов при полной разборке объекта ОС, проводится периодически за счет капитальных затрат.Восстановительный ремонт — выполняется в случае чрезвычайных ситуаций.Расширенное воспроизводство означает прирост ОС и осуществляется путем нового строительства, реконструкции, модернизации, расширения и технического перевооружения действующих мощностей.Реконструкция и техническое перевооружение — совершенствование активной части ОС.Модернизация — улучшение, усовершенствование объекта, приведение его в соответствие новыми нормами и правилами.Если это неравенство выполняется, то целесообразно произвести капитальный ремонт, однако зачастую на предприятии мы встречаем другую картину: себестоимость продукции на оборудовании после капитального ремонта больше, нежели себестоимость продукции, произведенной на новом оборудовании, а производительность нового оборудования выше, чем старого. В таком случае нужно рассчитать расходы (потери) в сфере эксплуатации.

9.Амортизация – это есть возмещение износа основных фондов путем постепенного переноса своей стоимости на стоимость изготавливаемой с их помощью продукции.Амортизация начисляется на все основные средства, находящиеся на балансе предприятия и отраслей промышленности, независимо от характера их участия в производственном процессе.Денежное выражение амортизации является амортизационным отчислением, которое входит в текущие затраты.Величина амортизационных отчислений определяется на основе норм амортизации.Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление, выраженное в %. Норма амортизации устанавливается на основе экономически целесообразного срока службы и должна обеспечить возмещение износа основных средств к моменту возможного их морального и физического износа и создать экономическую основу для замены.К нормам амортизации могут применяться поправочные коэффициенты, которые учитывают степень загрузки оборудования ( количество смен, число часов работы и т.д.) Порядок начисления амортизации по объектам внеоборотных активов в РБ регулируется Инструкцией «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов » ,утвержденной Постановленим Мин-вами экономики, финансов, архитектуры и строительства 27.02.2009г. №37/18/6Рассмотрим различные способы начисления амортизации в РБ.

Способы начисления амортизации

Линейный Производительный Нелинейный

в зависимости в зависимости от метод суммы лет

от полезного объёма и метод суммы

срока выпускаемой чисел

использования продукции

(пропорционально) (пропорционально)

метод уменьшаемого остатка

рис. 1 Способы начисления амортизации, применяемые в РБ

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации промышленного предприятия. Амортизацию начисляют ежемесячно, исходя из годовой нормы амортизации.

Данный метод не учитывает неравномерный износ, не позволяет компенсировать инфляцию.При производительном способе необходимо при вводе в эксплуатацию объекта внеоборотных активов по решению комиссии установить ресурс каждого объекта, т.е. количество продукции, работ, услуг в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

При использовании данного метода не происходит колебания цены единицы продукции под влиянием амортизационных отчислений.Приобретён автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн. руб. с предлагаемым пробегом до 400000 км, пробег в отчётном месяце составил 5000 кмНелинейные способы

Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта ОС, нематериальных активов.Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

— здания и сооружения (за исключением антенн и взлетно — посадочных полос);машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили(кроме служебных);уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях;предметы интерьера, включая офисную мебель;предметы для отдыха, досуга, развлечений. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из амортизируемой стоимости, методом суммы лет либо методом уменьшающегося остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза.Нормы начисления амортизации в первом и каждом последующем году полезного использования объекта могут быть различными.

При применении метода суммы лет определение годовой суммы амортизационных отчислений производится следующим образом.Метод уменьшающегося остатка.При этом методе годовая сумма начисляемой амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированн Моральный износ бывает первого и второго рода ой стоимости объекта нормы амортизации, начисляемой, исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения до 2,5 принятых организацией.Нелинейные методы: метод суммы лет и метод уменьшающегося остатка относятся к методам ускоренного начисления амортизации.Данные методы имеют двоякую направленность. С одной стороны они увеличивают сумму средств для обновления и восстановления физического капитала предприятия, а с другой стороны данные методы увеличивают издержки производства, что ведёт к уменьшению размера прибыли.

10. Пути улучшения использования основных средств.

Освобождение предприятий от излишнего оборудования, машин и др. или сдача их в аренду;Своевременное и качественное проведения ремонтов;

Приобретение высококачественных основных средств;Повышение уровня квалификации обслуживающего персонала;Своевременное обновление, особенно активной части основных средств с целью недопущения чрезмерного морального и физического износа;Повышение коэффициента сменности работы предприятия, если в этом имеется экономическая целесообразность;

Улучшение качества подготовки сырья, материалов к производству;Повышение уровня механизации и автоматизации производства;Централизация ремонтных служб, где это целесообразно;Внедрение новойтехники и прогрессивной технологии – малоотходной, безотходной, энерго-, топливосберегающей;Совершенствование организации производства и труда с целью сокращения потерь рабочего времени и простоев в работе машин и оборудования;Повышение уровня концентрации, специализации и комбинирования производства.При более интенсивном использовании основных средств увеличивается личество выпускаемой продукции, что обеспечивает повышение производственной мощности предприятия, ускорения оборота оборотных средств. Обеспечивает рост производительности труда, снижение издержек производства и повышения рентабельности основных средств.5.7.Нематериальные активыНематериальные активы- не денежные активы, не имеющие физической формы.Признаки нематериальных активов:

— идентифицируемость — наличие признаков, отличающих данный объект отдругих, в том числе аналогичных.- отсутствие материально — вещественной формы;- использование в деятельности предприятия; срок полезного действия более 12 мес.способность приносить в будущем экономические выгоды.К ним относятся имущественные права на: на объекты промышленной собственности(промышленные образцы, полезные модели, ноу -хау);на произведения науки, литературы, искусства;на объекты авторских прав;на программное обеспечение; на пользование природными ресурсами; лицензии на осуществление тех или иных видов деятельности.

11. Понятие, состав и структура оборотных средствОборотные средства – это денежные средства, авансируемые в оборотные производственные фонды и фонды обращения Авансирование означает, что затраченные в начале процесса производства денежные ресурсы возвращаются предприятию после завершения круга оборота. По экономическому содержанию ОбС делятся на оборотные производственные фонды и фонды обращения Оборотные производственные фонды — это предметы труда один раз участвующие в производственном цикле, полностью или частично изменяющие свою материально- вещественную форму и полностью переносящие свою стоимость на стоимость готовой продукции. Фонды обращения – денежные средства, сопровождающие движение продукции предприятия.Оборотные производственные фонды состоят из производственных запасов незавершенного производства и расходов будущих периодов.ОбФ = ПЗ + НП +РБП + ПрПроизводственные запасы — предметы труда, подготовленные для запуска в производство и находящиеся на складе. Важной особенностью производственных запасов является то, что они еще не вступили в производственный процесс.ПЗ — это сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия, реагенты, упаковка, тара, реквизит и т.д. Незаконченная продукция – относят предметы труда, которые уже вступили в производственный процесс, но не закончены в этом процессе обработкой. Среди незаконченной продукции различают: а) полуфабрикаты собственного производства; б) незавершенное производство (незавершенное строительство) Расходы будущих периодов – это затраты (чаще денежные, м.б. не материальные), которые производятся в данном отчетном периоде, но погашение которых за счет включения в себестоимость выпускаемой продукции будет производиться в последующих периодах.

К таким расходам можно отнести единовременные затраты используемые для разработки проектной документации либо на закупку новых технологий, на освоение новой продукции и т.п. (покупка периодических изданий, создание проектной документации ит.д.). Прочие Об.Ф – это Об.Ф, которые принимают участие в вспомогательных производствах предприятия, либо других структурных подразделениях, не относящихся к производственной деятельности (например,тепличное хозяйство).Все перечисленные Об.Ф образуют понятие состава Об.Ф, а состав выраженный через процентное соотношение на предприятии либо в отрасли носит название структуры Об.Ф предприятия либо отрасли.

Фонды обращения:Отгруженная, но не оплаченная,готовая продукция на складе,товары для перепродажи.Денежные средства и ценные бумаги – наиболее ликвидная часть оборотных средств. К денежным средствам относят деньги в кассе, на валютном счете, на расчетном счете.Ценные бумаги – составляющая краткосрочных денежных вложений включая ценные бумаги других предприятий, а также облигации государства и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти.К группе денежные средства относят также и дебиторскую задолженность. Под ней понимают различные виды задолженности, рассматриваемому предприятию физических и юридических лиц. Выделяют следующие виды дебиторской задолженности:расчеты с дебиторами за товары и услуги;расчета с дочерними предприятиями;авансы, выдаваемые поставщикам и подрядчикам;

и другие.Под составом оборотных средств экономисты понимают совокупность всех элементов, образующих структуру оборотных средств (см. рис. 1).

Соотношения между указанными группами в общей стоимости образуют структуру оборотных средств.В общем объеме оборотных средств оборотные производственные фонды занимают около 80%, а на долю фондов обращения приходится – 20%. Все оборотные средства могут разделяться на нормированные и не нормированные средства.Нормированные средства – те оборотные средства, по которым можно расстать норму расхода.В общем объеме оборотных средств оборотные производственные фонды занимают около 80%, а на долю фондов обращения приходится – 20%Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения обусловлено наличием двух сфер их кругооборота: сфера производства и сфера обращения.

ОС находятся в постоянном движении, непрерывно переходя из одной формы в другую. В результате этого происходит их кругооборот, охватывающий как сферу производства, так и сферу обращенияКругооборот оборотных средств.Оборотные средства находятся в непрерывном движении и в своём движении они проходят три стадии.1 стадия – превращение денежных средств предприятия в материальные ценности в виде запасов сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов. Данная стадия происходит в сфере обращения. Д — Т2 стадия – оборотные средства находятся в незавершённом производстве, постепенно становясь готовой продукцией. Процесс происходит в сфере производства. Т…Производство…Т’3 стадия – реализация готовой продукции, происходящая в сфере обращения. Т’ —Д’Время, в течение которого оборотные средства проходят три стадии оборота, является периодом оборота оборотных средств.

12. ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ОБСВсе Об.С предприятия могут формироваться за счет различных источников, но подразделяются на 2 группы.

собственные и приравненные к ним Об.С . Собственные Об.С предприятия формируются предприятием: 1) за счет гос.средств в случае образования либо реформирования предприятия на основе госсобственности;2) за счет продажи акций при акционировании предприятия; 3) за счет формирования уставного фонда предприятия (для частных предприятий). Все перечисленные средства постоянно находятся в распоряжении предприятий.К приравненным средствам (устойчивые пассивы) относятся: а) min задолженность рабочим и служащим по з/п, проявляется эта задолженность в связи с тем, что начисление з/п происходит на предприятии ежедневно, а выплата чаще всего 2 раза в месяц. Тем самым на предприятии аккумулируются в течение полумесяца определенные суммы задолженности (пассив) работникам предприятия. Этими суммами предприятие можно свободно пользоваться вплоть до выплаты з/п работникам. Отсюда, эти суммы можно направить в качестве приобретения Об.С;

б) средства предусмотренные для использования в последующих периодах: отпускные, ремонтные фонды.Перечисленные выше средства формально предприятию не принадлежат, но по действующей системе расчетов они постоянно находятся в распоряжении предприятия и используются им для покрытия потребностей в Об.С.заемные средства. Заемные средства подразделяются на кредит и кредиторскую задолженностьКредитом называется привлечение дополнительных денежных средств выдаваемых предприятию банковскими, общественными либо прочими финансовыми структурами под проценты. Эти проценты всегда исчисляются в годовых размерах.Кредиторская задолженность – это задолженность предприятия поставщикам товароматериальных ценностей за уже полученные, но еще неоплаченные товары, работы, услуги. Т.о. при кредиторской задолженности часть Об.С предприятия создается за счет других организаций, хозяйственных субъектов. Наличие кредиторской задолженности свидетельствует: 1) о неэффективной работе предприятия; 2) о моральных устоях руководства организации.

13 Нормирование оборотных средствНормирование Об.С – это установление минимальной, но достаточной их величины на предприятии для обеспечения планового объема выпуска продукции и бесперебойного протекания производственного процесса.В процессе нормирования определяют норму и норматив оборотных средств.Норма оборотных средств — максимально допустимая плановая величина расхода сырья, материалов, топлива и других элементов оборотных средств, установленная на расчетную единицу продукции.Норма запаса длительность периода,обеспечиваемого конкретным видом ресурсов (в днях запаса)Норматив оборотных средств — это размер финансовых ресурсов, предназначенных для формирования минимальных запасов оборотных средств и обеспечения непрерывности процесса производства.

Нормы могут быть выражены в днях, а по отдельным позициям в % или в рублях на одного работающего. В частности на запасы производственного инструмента, на спецодежду и спецобувь, на постельные принадлежности и т.п. норма устанавливается в рублях на одного работника.Нормирование производственных запасовПроизводственные запасы на предприятиях делятся на текущие, страховые, транспортные и подготовительные.Текущие запасы обеспечивают бесперебойную производственную деятельность предприятия на период между двумя очередными поставками и являются основной частью оборотных средств. Длительность интервалов между очередными поставками устанавливается на основе договоров с поставщиками. Средний интервал поставок определяется отношением количества дней в году к числу поставок каждого вида материалов. Страховой (гарантийный) запас создается для обеспечения бесперебойной работы предприятия на случай возможных нарушений периодичности поставок материалов. Транспортный запас учитывает длительность пребывания оплаченных грузов в пути. Подготовительный запас создается на время, необходимое для подготовки и запуска в производство поступившего материала (время приемки, складирования, лабораторного анализа материалов). Если не требуется специальных операций для подготовки материала в производство, то норматив подготовительного запаса принимается равным величине среднесуточного потребления данного вида материала.

Норматив оборотных средств по каждому элементу производственных запасов в денежном выражении определяется произведением норматива в натуральном выражении на планово-расчетную цену соответствующего элемента запаса

14. Показатели эффективностииспользования оборотных средств.Степень эффективности использования оборотных средств характеризуется следующими показателями.1. Коэффициент оборачиваемости оборотных средствЭтот коэффициент показывает:сколько оборотов совершили оборотные средства в течение планового периодасколько продукции выпущено на рубль вложенных оборотных средствинтенсивность использования оборотных средствДлительность пребывания средств в обороте Данный показатель позволяет судить о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии кругооборота в днях. Но при очень высокой оборачиваемости появляется риск недоплатежей и недопоставок.3. Коэффициент загрузки

Коэффициент загрузки показывает, какая часть оборотных средств (копеек) заложена в рубле продукции.4.Высвобождение оборотных средств

Ускорение оборачиваемости способствует абсолютному и относительному высвобождению оборотных средств.Абсолютное высвобождение оборотных средств – снижение величины оборотных средств в текущем периоде по сравнению с предыдущим, при увеличении объёма реализации продукции.Относительное высвобождение оборотных средств имеет место, когда темпы роста продаж превышают темпы роста оборотных средств.

Основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ заключается в том, что основные средства со временем постепенно теряют свои производственно-технические качества и полностью выходят из строя, т.е. утрачивают потребительную стоимость. Для различных групп основных средств физический износ проявляется по-разному. Для оборудования износ выражается в изменении форм и размеров отдельных деталей и узлов, в потере точности, производительности и т.д. Иным будет износ зданий и сооружений. Износ основных средств происходит неравномерно. Одни элементы, такие, как оборудование, инструмент, активно участвуют в производственном процессе, поэтому изнашиваются быстрее, чем, например, здания. Несмотря на разнообразие видов физического износа, в характере его протекания прослеживается единая закономерность. В начале эксплуатации объекта основных средств износ протекает ускоренно вследствие интенсивной приработки рабочих органов, затем наступает период установившегося (замедленного) износа, протекающего на протяжении длительного времени, и его ускорение к концу срока службы.

Различают две формы физического износа:

Механический износ средств труда и снижение технико-производственных показателей за время их эксплуатации; Разрушение бездействующих средств труда как результат влияния природных условий (коррозия, заражение дерева грибком).

Физический износ может быть частичным и полным. Частичный износ устраняется в результате ремонта, который производится с целью возвращения технике ее первоначальных технико-экономических свойств. Полный же износ возмещается заменой физически изношенных основных средств: для активной части — это приобретение оборудования, для зданий и сооружений — это капитальное строительство.

Моральный износ — это обесценение основных средств, физически еще пригодных к использованию. Различают две формы морального износа.

Первая состоит в удешевлении основных средств в связи с уменьшением стоимости их воспроизводства. Она основывается на росте производительности труда, повышении технической оснащенности заводов — изготовителей, в результате чего происходит сокращение трудоемкости, а, следовательно, и снижении стоимости выпускаемой продукции. При этом орудия труда утрачивают часть своей стоимости прямо пропорционально снижению общественно необходимых затрат на производство аналогичных по своему назначению орудий труда, но полностью сохраняют свои потребительские свойства, т.к. при тех же затратах живого труда их использование позволяет произвести такое же количество продукции, как и новые орудия труда.

Вторая выражается в обесценении основных средств, вследствие создания новых, боле совершенных. Она основывается на научно — техническом прогрессе, благодаря которому появляется более современная техника и по основным конструктивным параметрам и по эксплуатационным показателям. Экономичность новых орудий труда определяется тем, в какой мере их применение позволяет уменьшить затраты живого и овеществленного труда на производство единицы продукции.

Наступление морального износа действующей техники не всегда целесообразно считать с момента появления новой, более дешевой или производительной машины аналогичного назначения, экономические преимущества которой подтверждаются производственными испытаниями.

Моральный износ с теоретической точки зрения еще не свидетельствует о том, что сразу же возникает необходимость замены морально — устаревшей техники. Замена может быть осуществлена при соблюдении следующего условия:

где:

Цд, Цн — цена соответственно морально устаревшей и новой модели,руб.;

Пд, Пн — относительная величина производительности морально устаревшей и новой техники;

Над, Нан — норма амортизационных отчислений соответственно морально устаревшей и новой модели;

Ксмд, Ксмн — коэффициенты сменности при использовании морально устаревшей и новой модели;

Кзгд, Кзгн — коэффициенты загрузки при использовании устаревшей и новой модели.

Учет коэффициентов использования оборудования по времени необходим, поскольку новая высокопроизводительная машина при снижении уровня ее использования может быть экономически неоправданной.

Научно–технический прогресс вносит свои коррективы в период морального износа оборудования и другой техники. Он значительно сократился и составляет, например, для средств информатики в среднем 3 – 5лет.

Более высок моральный износ в электронной промышленности по сравнению с другими отраслями. Создание новых и совершенствование существующих изделий электронной техники, развитие новых направлений в электронике, постоянные качественные изменения выпускаемой продукции и специфика ее производства предъявляют все новые и новые требования к оборудованию и производственным площадям. При снятии приборов с производства имеющееся оборудование, как правило, не может быть использовано для изготовления новых изделий электронной техники, и должно быть полностью или частично заменено новым.

Возмещение износа основных средств в натуральном виде осуществляется с помощью ремонтов и замены новыми их видами, в стоимостном — через амортизацию.

Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость произведенной с их помощью продукции. Амортизация осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего полного или частичного восстановления основных средств. Часть стоимости основных средств, включаемая посредством амортизации в себестоимость продукции представляет собой амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления определяются на основе норм амортизации, которые показывают, какую часть стоимости объектов основных средств необходимо в расчетном периоде перенести на себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Величина годовой нормы амортизации зависит от срока полезного использования или нормативного срока службы амортизируемого имущества и метода начисления амортизации.

Нормативный срок службы определяется согласно классификатору, срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно в пределах диапозона, соответствующего амортизационной группе, к которой относится объект основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (Табл.2.2).

Таблица 2.2

Группировка амортизируемого имущества

Наименование объекта основных средств

Диапазон срока полезного использования, годы

Здания. Сооружения, передаточные устройства, капитальные вложения в улучшение земель. машины, механизмы, оборудование, включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий скот. Вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, прочие основные средства. Транспортные средства, за исключением воздушных судов (без авиадвигателей) и авиационных двигателей гражданской авиации. Воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные двигатели гражданской авиации.

5 — 125

80 – 125

5 – 30

3 – 14

3 – 40

5 — 35

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только нормативный срок службы.

Различают следующие методы исчесления армотизации: равномерный, ускоренный и производительный.

Равномерный метод предполагает перенос стоимости основных средств равными частями в течение их срока амортизации. Он ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных средств.

Норма амортизационных отчислений (На) определяется по формуле:

или ,

где: Тси – срок полезного использования объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, годы.

Тн – нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, годы

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем произведения нормы амортизационных отчислений и первоначальной стоимости объекта основных средств:

Аг = На * Фп / 100.

Ускоренный метод предполагает неравномерное (по годам) начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств. В первые годы эксплуатации большая часть стоимости объекта амортизации включается в себестоимость продукции. По мере увеличения срока эксплуатации основных средств годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается. Наиболее распространнеными в зарубежной практике методами ускоренной амортизации является метод суммы лет и метод снижающегося остатка.

При методе суммы лет годовая норма амортизационных отчислений определяется по формуле:

где: t0 – остающийся срок эксплуатации, годы;

?t — сумма лет амортизационного периода.

Сумма лет определяется выражением:

Амортизационные отчисления в году t определяются по формуле:

Аt = Нt * Фп / 100.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования и умноженная на коэффициент ускорения (Ку), который может изменяться от 1 до 2,5. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

где: ?At – сумма накопленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта основных средств, руб;

Фп(в) – первоначальная (восстановленная) стоимость объекта амортизации, руб.

Производительный способ исчисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения использованного ресурса в текущем году к ресурсу объекта исходя из его технических характеристик.

Годовая норма амортизации может быть скорректирована, путем применения поправочных коэффициентов, учитывающих условия эксплуатации основных средств (агрессивная среда, отклонение от установленных базовых режимов работ и д.р.).

Сравнительные величины ежегодных норм амортизации и амортизационных отчислений при различных методах начисления амортизации представлены в таблице 2.3.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что сумма амортизационных отчислений по годам срока полезного использования различна. Следовательно, управляя амортизацией (используя тот или иной метод ее начисления), можно воздействовать на величину себестоимости продукции и налогооблагаемой прибыли.

Основными рычагами управления амортизацией основных средств являются: выбор оптимальных сроков полезного использования, способов и методов начисления амортизации, использование механизма индексации амортизационных отчислений в условиях инфляции и переоценки основных средств (Рис.2.1.).

Использование указанных рычагов позволяет оптимизировать сумму амортизационных отчислений в составе себестоимости в зависимости от конкурентоспособности продукции (работ, услуг), спроса, необходимости в обновлении основных средств.

Способы и методы начисления амортизации устанавливаются предприятием самостоятельно по каждому объекту основных средств и отражаются в учетной политике, разрабатываемой субъектом хозяйствования на каждый финансовый год.

Таблица 2.3.

Сравнительные величины норм амортизации и годовых
амортизационных отчислений при различных методах
начисления амортизации*

* Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 16 млн. руб.

Износ и амортизация основных средств (стр. 1 из 5)

Учреждение образования

«Полоцкий торгово-технологический колледж» Белкоопсоюза

Курсовая работа

по дисциплине «Экономика организации»

тема: «Износ и амортизация основных средств»

Учащейся группы Э-21

Специальность 2-2501010 «Коммерческая деятельность»

Руководитель: Войтенко О.Е.

г. Полоцк

2009

Введение

1. Износ основных средств, понятия, виды, значения и сроки начисления амортизации

2. Основы учета износа (амортизации) основных средств

3. Способы начисления амортизации

4. Восстановление основных средств

5. Некоторые проблемы амортизации основных средств

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и методы начисления амортизации.Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация и возмещение. Износ и амортизация происходят в процессе производительного использования основных средств, а возмещение – в результате их создания и восстановления. По мере использования средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда утрачивают способность участвовать в изготовлении продукции. Иными словами, уменьшается их потребительная стоимость.В условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастают в сложную экономическую проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, и ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объёмов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства.Как известно, Правительство Беларуси приняло обязательство о переходе отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учёта на принципы, заложенные в международных стандартах. Несмотря на то что нормативные документы по амортизации основных средств не претерпели за последние годы существенных изменений, у организаций возникает ряд вопросов по проведению собственной амортизационной политики. При этом вопросы возникают как самые простые, типичные, так и более сложные – уточняющие те или иные нормы. Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (по состоянию на 10.12.2007).Точность показателей объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:- неточное исчисление амортизации, а от сюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;- искажение сумм налога, как с имущества, так и с прибыли;- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношение основных и оборотных средств.Таким образом, учёт амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.

1. Износ основных средств, понятия, виды, значения и сроки начисления амортизации

Износ основных средств (фондов) – снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их изнашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.

Физический износ основных средств зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т.д.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты от внешних условий (жары, холода, влажности); качества ухода за основными средствами и их обслуживания, от квалификации рабочих.

Физический износ (Иф) ориентировочно определяют по формуле: Иф = (Сф / Сн) * 100, где Сф и Сн – фактический и нормативный (амортизационный период) сроки службы основных фондов.Моральный износ – снижение стоимости основных средств в результате:1) снижения себестоимости производства такого же товара;2) появление более совершенных и производительных машин.Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, а экономически себя не оправдывают. Этот износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. – век. лат. amortisatio – погашение) – это:

1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, и используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизационные отчисления – начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд – источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.

Износ и амортизация основных средств предприятия

Амортизация основных средств способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчёта амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:

  • первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался);
  • срок его полезного использования.

Годовая норма амортизации не рассчитывается.

Годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и коэффициента соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы. Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Годовая сумма амортизации (руб.) = Первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) основного средства, руб. × Количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования основного средства : Сумма чисел лет срока полезного использования, ед.

Амортизация основных средств пропорционально объёму продукции (работ)

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объёму продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Сумма амортизации за каждый месяц использования основного средства определяется по формуле:

Сумма амортизации за месяц (руб.) = Фактический объём продукции (работ), произведенной с использованием основного средства за месяц (в натуральных измерителях) × Первоначальная стоимость основного средства (руб.) : Предполагаемый объём продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства (в натуральных измерителях)

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Амортизация основных средств в налоговом учёте

Порядок расчёта амортизации для целей налогового учёта установлен статьями 256 — 259.3, 322-323 Налогового Кодекса РФ. Налоговый учёт амортизации одинаков для всех налогоплательщиков налога на прибыль: для банков, для предприятий и организаций.

В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (ст.256 НК РФ).

В состав амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль также включаются (Федеральном закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ):

  • основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ;
  • основные средства, находящиеся в процессе реконструкции или модернизации, если налогоплательщик продолжает их использовать в деятельности, направленной на получение дохода.

Малоценное имущество, стоимостью до 40 000 рублей со сроком службы более 12 месяцев, которое не относится к амортизируемому, согласно пп.3 п.1 ст. 254 НК РФ можно учитывать в налоговом учёте как основные средства и списывать через амортизацию либо отражать в расходах единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Выбранный метод нужно закрепить в учётной политике.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Амортизация в целях налогового учёта начисляется ежемесячно по основным средствам определенным Налоговым Кодексом РФ как амортизируемое имущество.

Амортизация объекта основных средств производится исходя из его первоначальной стоимости. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст.258 НК РФ).

Срок полезного использования по основным средствам определяется налогоплательщиком самостоятельно с учётом “Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” утвержденную Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 (Классификатор основных средств). В случае если основное средство не включено ни в одну амортизационную группу, налогоплательщик вправе самостоятельно распорядительным документом установить срок полезного использования данного основного средства, исходя из его характеристик и рекомендаций производителя.

Для целей налогового учёта предприятия начисляют амортизацию одним из следующих методов (ст.259 НК):

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учётной политике для целей налогообложения. Налогоплательщик вправе изменить метод начисления амортизации для целей налогообложения прибыли с начала очередного налогового периода и перейти с линейного на нелинейный метод. Переход с нелинейного метода на линейный допускается не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация основных средств линейным методом

В налоговом учёте линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При этом в обязательном порядке начисляется амортизация линейным методом в отношении объектов основных средств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы.

По объектам основным средств, которые входят в первую-седьмую амортизационные группы, предприятие вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод (ст. 259 НК РФ), обратный переход не ранее, чем через 5 лет.

Начисление амортизации линейным методом осуществляется по каждому объекту амортизируемого имущества ( п. 2 ст. 259 НК РФ) в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определяется по формуле:

K = (1/n) × 100% ,

где K — норма амортизации;

n — срок полезного использования в месяцах.

Сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации:

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Восстановительная стоимость (с учётом дооценки или уценки) применяется в отношении основных средств, принятых на учёт до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учёте не влияют.

Амортизация основных средств нелинейным методом

С 2009 года при использовании нелинейного метода начисление амортизации идет не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется предприятием с учётом сроков их полезного использования. Предприятие может применять нелинейный метод начисления амортизации ко всем основным средствам, исключение составляют:

  • объекты основных средств, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, по этим объектам амортизацию можно начислять только линейным методом;
  • объекты основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, необходимо знать:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) — определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывается стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом (п. 3, 4, 10 ст. 259.2 НК РФ):

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца + Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце +/- Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (остаточная стоимость выбывшего основного средства)

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, предприятие вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2).

2. Норму амортизации — для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе) и определены в п.5 статьи 259.2 НК РФ. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (по состоянию на 01.01.2015):

Таблица 3.8 — Нормы амортизации

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

Ежемесячная сумма амортизации (руб.) = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца (руб.) × Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (ед.) : 100%

Согласно ст. 259.3 НК РФ предприятие вправе при использовании линейного и нелинейного методов начисления амортизации применять к основной норме амортизации специальный коэффициент:

не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учёт до 1 января 2014 года.

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность.

не выше 3

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента не допускается.

В состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно включить единовременные расходы на капитальные вложения, так называемую амортизационную премию.

Пункт 9 статьи 258 НК РФ предоставляет право включать в состав расходов предприятия расходы на капитальные вложения в размере не более 30 % в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам и не более 10 % в отношении основных средств, относящихся к другим амортизационным группам первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Такое же правило применяется для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Амортизационная премия применяется только при исчислении налога на прибыль предприятия. В бухгалтерском учёте начисление амортизационной премии не предусмотрено.

Износ, амортизация, состояние и движение основных средств предприятия

С течением времени в результате многократного использования в производственном процессе практически все элементы основного капитала (за исключением земли при правильном ее использовании) изнашиваются, теряя свои первоначальные свойства, и в конечном счете выбывают из процесса производства, т.е. завершается жизненный цикл основного средства, который состоит из следующих этапов: приобретение или создание; использование; модернизация (иногда) и списание или продажа. Обеспечение непрерывного производственного процесса требует поддержания в рабочем состоянии основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Изнашиваясь в процессе производства, основные средства обесцениваются, формируя затраты (амортизацию) соответствующей части основного капитала, и потому относятся к издержкам. Таким образом, в процессе эксплуатации основных средств происходит их амортизация — постепенный перенос стоимости основных средств на производимую продукцию в виде амортизационных отчислений.

В большинстве случаев амортизация, или падение в цене элементов основного капитала, вызвана сочетанием их физического и морального износа. Различают два вида физического износа -износ во время работы и износ под влиянием атмосферных условий. Моральный износ также бывает двух видов — преждевременное списание машин в результате удешевления их производства или вследствие создания новых, более производительных.

Поскольку не существует непосредственной однозначной зависимости между объемом экономической деятельности и амортизацией, то последняя относится к постоянным издержкам. На практике невозможно точно рассчитать амортизацию, поскольку не существует методов, позволяющих точно определить, какая часть того или иного элемента основного капитала «использована» в данный период. Поэтому те суммы, которые принято амортизировать, всегда будут являться выражением какой-либо оценки на основе того или иного метода амортизации.

Амортизация выполняет следующие основные задачи:

  • 1) позволяет определить издержки производства продукции;
  • 2) характеризует в обобщенной форме степень износа основных средств;
  • 3) позволяет определить формируемый денежный фонд для замены износившихся основных средств и их капитального ремонта.

Начисляют амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств ввели в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.п.).

Амортизацию начисляют в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. В соответствии с ПБУ 6/0 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные другой организацией, производится исходя:

  • — из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
  • — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация). В этом документе все имущество поделено на 10 групп.

Согласно Классификации:

  • 1) продуктивный скот относится к четвертой группе, то есть срок полезного использования может быть установлен в пределах от пяти до семи лет;
  • 2) многолетние насаждения могут относиться к разным группам в зависимости от вида, так, например:
    • — ягодные культуры относятся к четвертой группе (срок от пяти до семи лет);
    • — косточковые культуры — к шестой группе (срок от 10 до 15 лет);
    • — плодовые культуры — к седьмой группе (срок от 15 до 20 лет). Если же сроки, установленные Классификацией, по каким-то причинам не устраивают сельхозпредприятие, то оно имеет право установить срок полезного использования самостоятельно.

На неиспользуемые, но находящиеся на балансе основные средства, амортизацию начисляют только на восстановление.

В соответствии с ПБУ 6/01 сельскохозяйственные организации могут применять четыре способа начисления амортизации основных средств.

1. Линейный способ.

Начисление амортизации и включение ее в себестоимость продукции осуществляется в следующей последовательности:

  • — основные средства с одинаковой нормой амортизации объединяются в отдельные группы и определяется их среднегодовая балансовая стоимость (Б);
  • — определяется годовая сумма амортизации (А,):

где Н — норма амортизации, К — предполагаемые затраты на капитальный ремонт, Д — затраты на демонтаж основных средств, Л — ликвидационная стоимость (выручка от реализации остатка), Т — срок полезного использования основных средств.

Нормы амортизации по основным группам и видам основных средств приведены в соответствующих каталогах. При их отсутствии нормы амортизации могут быть определены по вышеприведенной формуле.

Пример

Полная первоначальная стоимость оборудования — 2 млн руб. Срок его полезного использования — 4 года.

Рассмотрим исчисление амортизационных отчислений линейным способом. Норма амортизации составляет 1/4 * 100% = 25%. Ежегодная сумма амортизационных отчислений составит: 2 • 25 / 100 = 0,5 млн руб.

2. Способ уменьшаемого остатка:

где Ку — коэффициент ускорения; — сумма начисленных амортизационных отчислений.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало остаточного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

Пример

Многие экономисты склонны считать, что стоимость основного капитала особенно сильно падает в первые годы его использования и поэтому рекомендуют использовать данный метод амортизации. Его также называют дигрессивным методом, поскольку здесь явно прослеживается тенденция к уменьшению величины амортизации по годам. Следует заметить, что капитал при этом никогда не амортизируется полностью. Не перенесенная часть стоимости основных производственных фондов в нашем примере составит: 2 -1 — 0,5 — 0,25 — 0,125 = 0,125 млн руб.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

где 00 — объём выполненных на оборудовании работ за отчетный период; Осл — предполагаемый объем выполненных работ за весь период службы объекта.

Пример

Трактор был куплен за 2 млн руб. Плановый максимальный объем механизированных работ — 1000 усл. эт. га1. В течение пяти лет объем выполненных на тракторе работ составил:

Год

Объем механизированных работ, усл. эт. га

I 10

4. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования:

где / период службы объекта. Пример

5. Кумулятивный (в первой половине эксплуатации основного средства — способ уменьшаемого остатка, во второй — линейный способ).

Рассмотренные выше методы амортизации основного капитала применимы в том случае, когда основной капитал рассматривается в качестве постоянных издержек. Если же его представить в виде запаса товара (например, гравийного карьера), то его амортизация (использование) будет относиться к переменным издержкам.

Пример

Предположим за 2 млн руб. приобретен гравийный карьер, который но оценкам содержит 1 млн м3 гравия. В этом случае величина амортизации составит 2 руб. на каждый добытый кубический метр гравия.

Подобным же образом будут амортизироваться и другие элементы основного капитала, если единственной причиной падения их стоимости является использование и связанный с этим физический износ, а также если возможно объективно измерить падение стоимости в расчете на единицу продукции.

Организации имеют право выбирать один из способов начисления амортизационных отчислений но группе однородных объектов основных средств и использовать его в учете в течение всего срока полезного использования основных средств.

В бухгалтерском учете начисленные по объектам основных средств амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Амортизация не является реальным оттоком денежных средств, а представляет собой формальное бухгалтерское начисление, своего рода резервный фонд будущих капитальных вложений. Так как это не связано с реальными затратами предприятия, то соответствующая сумма амортизационных начислений может рассматриваться в качестве источника финансирования хозяйственной деятельности.

Существуют два подхода к раскрытию экономического содержания амортизации, в которых она понимается:

  • 1) как процесс перенесения стоимости средств производства па стоимость производимой продукции (до 1992 г. они аккумулировались в специальном фонде и имели строго целевое назначение);
  • 2) как способ возврата капитала, авансированного в основные средства. С 1998 г. использование этого капитала в дальнейшем не связывается напрямую с воспроизводством основных средств. При определении срока полезного использования учитывается не только ожидаемый физический износ, по и ожидаемый срок прибыльного использования объекта.

Различают «правильную» (здесь существует маневр для действия) и «налоговую» амортизацию (здесь действуют жесткие правила налоговых органов). Предприятия в результате ведут учет амортизации «дважды» — один раз для целей финансовой отчетности, второй — для целей уплаты налогов.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Н К РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Оценка состояния основных фондов предприятия может быть проведена на основе расчета и анализа следующих показателей:

  • 1) коэффициент износа основных средств — доля перенесенной части стоимости основных средств;
  • 2) коэффициент годности основных средств — доля не перенесенной части стоимости основных средств.

В процессе производства происходит постоянное движение основных средств, которое можно охарактеризовать на основе расчета и анализа следующих показателей:

  • — коэффициент поступления отношение стоимости поступивших основных средств к их стоимости на конец года;
  • — коэффициент обновления — отношение стоимости поступивших новых основных средств к их стоимости на конец года;
  • — коэффициент выбытия — отношение стоимости выбывших основных средств к их стоимости на конец года.
  • С 1 января 2006 г. начисляется амортизация но продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *