Анализ динамики себестоимости продукции

Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависит финансовые результаты деятельности предприятия, финансовое состояние субъектов хозяйствования

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1. Полная себестоимость произведенной продукции в целом.

2. Полная себестоимость произведенной продукции по статьям затрат.

3. Полная себестоимость произведенной продукции по элементам калькуляции.

4. Отдельные статьи затрат.

Анализ общей структуры затрат

Анализ себестоимости продукции обычно начинается с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

На общую сумму затрат оказывает влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые могут увеличиваться и уменьшатся.

Для того, чтобы начать анализ себестоимости продукции, необходимо выяснить, как изменились затраты на 1 рубль произведенной продукции в 2005 г. по сравнению с 2004 г. и в 2006 г. по сравнению с 2005 г.

Уровень затрат на 1 рубль продукции рассчитывается по формуле

, (2.2)

где З — затраты на 1 рубль произведенной продукции, коп.;

С — полная себестоимость продукции, млн. р.;

ТП — объем произведенной продукции, млн. р.

Вначале проанализируем общую сумму затрат, в том числе затраты на 1 рубль произведенной продукции на основании табл. 2.4.

Таблица 2.4

Данные для анализа затрат на 1 рубль произведенной продукции

Из приведенной выше таблицы видно, что затраты на производство и реализацию продукции в целом за 3 года были увеличены на 894 млн. р. (11600-10706) или 4,6 %. В связи с тем, что объем производства в 2005 г. был значительно ниже, чем в 2004 и 2006 гг., затраты на 1 рубль произведенной продукции составили в 2005 г. 1,07 р. В 2006 г. предприятие добилось снижения этого показателя, он стал равен 0,97 коп.

Следовательно чтобы предприятие работало эффективно, нужно обратить внимание на поиск путей по снижению затрат на рубль продукции.

Наши предложения по снижению затрат на рубль продукции будут рассмотрены в проектной части диплома.

Проанализировав себестоимость в целом сделать полный анализ себестоимости и указать причины, оказывающие влияние на нее нет возможности, поэтому следующим этапом будет рассмотрение себестоимости по элементам затрат и в разрезе статей затрат, в том числе на тысячу рублей.

Данные для этого анализа приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Затраты на производство

Для большей наглядности представим эту динамику изменения графически (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Динамика изменения элементов затрат

Из таблицы 2.5. видно, что увеличение затрат в 2006 году произошло по сырью и материалам, покупным изделиям и полуфабрикатам, причиной тому стало удорожание материалов за счет инфляции, также в связи с закупкой их у других поставщиков по более высокой цене. По остальным элементам затрат наблюдается уровень снижения. А именно:

— расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера удалось снизить благодаря доработке и внедрению более современных электрических схем;

— снижение затрат на топливо и энергию обусловлено жестким контролем со стороны руководства предприятия;

-снижение уровня расходов на оплату труда, отчислений на соц. нужды можно объяснить снижением численности работников предприятия.

Данные свидетельствуют о том, что в 2006 году, равно как и в 2005, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (39 % в 2006 году, и 34 % в 2005 г.), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,0431 млн.р., соответственно и отчисления — на 0,0180 млн.р. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.

Однако чтобы более детально изучить себестоимость продукции, следует рассмотрим ее в разрезе статей калькуляции. Потому что именно группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение. Данные для анализа приведены в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Себестоимость продукции по статьям калькуляции

Как видно из таблицы 2.6. перерасход наблюдается по статье «Сырье и материалы «. Он составил 0,023 млн. р.

По статья: «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих», «Налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти» наблюдается тенденция снижения расходов. По первой статье снижение составило 0,0402 млн. р., по второй статьей 0,0023 млн. р., по третьей статье 0,0152 млн. р.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, износ инструментов и приспособлений целевого назначения. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин в 2006 г. с фактическими величинами расходов в 2005 г. Такое сопоставление показывает тенденцию изменения затрат — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие изменения затрат. Перерасход наблюдается по статье «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения, который составил 0,0001 млн. р. Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2005 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости продукции.

Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов. Именно перерасход по этой статье оказал особо сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов.

В следующем пункте 2.4.2 проведем анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

11.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

  • формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
  • степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
  • состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
  • наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
  • наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

  • полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
  • уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
  • себестоимость отдельных изделий;
  • отдельные статьи затрат;
  • затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

  • из-за объема производства продукции;
  • структуры продукции;
  • уровня переменных затрат на единицу продукции;
  • суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где Зобщ — общая сумма затрат на производство продукции;

VBП — объем производства продукции (услуг);

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Таблица 11.2. Затраты на единицу продукции, руб.

Уровень себестоимости, руб. Объем
Вид базовый текущий производства, шт.
продукции Всего В том числе Всего В том числе базовый текущий
перемен-
ные
постоян-
ные
перемен-
ные
постоян-
ные
А 4 000 2 800 1 200 4 800 3 260 1 540 10 000 13 300
Б 2 600 1 850 750 3 100 2 100 1 000 10 000 5 700
И т. д.
Таблица 11.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты

Сумма, тыс. руб.

Факторы изменения затрат

Объем выпуска продукции Структура продукции Переменные затраты Постоянные затраты

базового периода:

∑(VBПi0·bi0)+A0

66 000

базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры:

∑(VBПi1·bi0) ·IVBП+A0

63 675

по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода:

∑(VBПi1·bi0)+A0

67 285

отчетного периода при » базовой величине постоянных затрат:

∑(VBПi1·bi1)+A0

74 828

отчетного периода:

∑(VBПi1·bi1)+A1

81 510

Изменение затрат

+15 510

–2345

+3610

+7543

+6682

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

  • по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

  • по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

  • по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

    В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том числе за счет:

    а) количества потребленных ресурсов

    64 700 – 67 285 = –2 585 тыс. руб.;

    б) цен на потребленные ресурсы и услуги

    81 510 – 64 700 = +16 810 тыс. руб.

    Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).

    В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

    Как видно из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

    11.2. Анализ издержкоемкости продукции

    Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

    Таблица 11.4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции

    Год Анализируемое предприятие Предприятие-конкурент В среднем по отрасли
    Уровень показателя, коп. Темп роста, % Уровень показателя, коп. Темп роста, % Уровень показателя, коп. Темп роста, %
    ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100
    ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6
    хххЗ 82,9 98,5 84,0 98,6 86,5 95,7
    ххх4 82,5 98,0 83,8 98,4 85,7 94,8
    ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5

    В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).

    На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

    Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 11.5).

    После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

    Таблица 11.5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат

    Элементы затрат Затраты на рубль продукции, коп.
    t0 ti +, –
    Заработная плата с отчислениями 22,78 21,26 –1,52
    Материальные затраты 43,75 45,45 +1,70
    Амортизация 7,00 6,98 –0,02
    Прочие 8,97 7,56 –1,41
    Итого 82,5 81,25 –1,25

    Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

    Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

    Стоимость валового выпуска продукции тыс. руб.
    базового периода ∑(VВПi0·Цi0) 80 000
    отчетного периода при базовой структуре и ценах ∑(VBПi1·Цi0) +ΔВПстр 76 000
    отчетного периода по базовым ценам ∑(VBПi1·Цi0) 83 600
    отчетного периода по текущим ценам ∑(VBПi1·Цi1) 100 320

    Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 11.6.

    Таблица 11.6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции

    Затраты на рубль продукции Расчет Факторы
    Объем производства Структура производства Количество потребленных ресурсов Цены на ресурсы (услуги) Отпускные цены на продукцию
    ИЕ0 66 000 : 80 000 = 82,50 t0 t0 t0 t0 t0
    ИЕУСЛ1 63 675 : 76 000 = 83,78 t1 t0 t0 t0 t0
    ИЕУСЛ2 67 285 : 83 600 = 80,48 t1 t1 t0 t0 t0
    ИЕУСЛ3 64 700 : 83 600 = 77,39 t1 t1 t1 t0 t0
    ИЕУСЛ4 81 510 : 83 600 = 97,50 t1 t1 t1 t, t0
    ИЕ1 81 510 : 100 320 = 81,25 t1 t1 t1 t1 t1

    ΔИЕобщ= 81,25–82,50 = –1,25;

    в том числе за счет:

    +1,28

    –3,30

    –3,09

    +20,11

    –16,25

    Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

    уменьшения объема производства продукции: 83,78 – 82,50 = +1,28 коп;

    изменения структуры производства: 80,48 – 83,78 = –3,30 коп;
    количества потребленных ресурсов 77,39 – 80,48 = –3,09 коп;
    роста цен на ресурсы: 97,50 – 77,39 = +20,11 коп;
    повышения цен на продукцию: 81,25 — 97,50 = -16,25 коп.

    Итого: –1,25 коп.

    После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):

    ΔПXi=ΔИЕXi·∑(VPПi1·Цi0)

    На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

    Таблица 11.7. Расчет влияния факторов на изменение
    суммы прибыли

    Фактор

    Расчет влияния

    Изменение суммы прибыли, тыс. руб.

    Объем выпуска продукции

    +1,28–80 442/100

    –1030

    Структура продукции

    –3,30–80 442/100

    +2655

    Ресурсоемкость продукции

    –3,09–80 442/100

    +2485

    Цены на потребленные ресурсы

    +20,11–80 442/100

    –16 176

    Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию

    –16,25–80 442/100

    +13 072

    Итого

    –1,25

    +1006

    Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

    11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

    Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

    Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

    где Ci — себестоимость единицы i-гo вида продукции;
    Аi — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
    bi — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
    i — объем выпуска i-гo вида продукции.
    Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

    Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

    Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

    Показатель По плану Фактически Отклонение от плана

    Объем выпуска продукции (VBП), шт.

    10 000

    13 300

    +3 300

    Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.

    12 000

    20 482

    +8 482

    Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.

    2 800

    +460

    Себестоимость одного изделия (С), руб.

    4 000

    +800

    Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

    ΔСобш = С1 – С0 = 4 800 — 4 000 = +800 руб.,

    в том числе за счет изменения:

      а) объема производства продукции

      ΔСVBП = Сусл1 –С0 = 3 700 — 4 000 = -300 руб.;

      б) суммы постоянных затрат

      ΔСа= Сусл2 — Сусл1 = 4 340 — 3 700 = +640 руб.;

      в) суммы удельных переменных затрат

      ΔСb = С1 — Сусл2 = 4 800 — 4 340 = +460 руб.

    Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

    Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

    Вид продукции

    Объем производства продукции, шт.

    Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.

    Переменные затраты на единицу продукции, руб.

    А

    10 000

    13 300

    12 000 000

    20 482 000

    2 800

    3 260

    Б

    10 000

    7 500 000

    5 700 000

    1 850

    2 100
    И т. д.
    Окончание табл. 11.9

    Вид продукции

    Себестоимость изделия, руб.

    Изменение себестоимости, руб.

    усл1

    усл2

    общее

    В том числе за счет

    объема выпуска

    постоянных затрат

    переменных затрат

    А

    4 000

    3 700

    4 340

    4 800

    +800

    –300

    +640

    +460

    Б

    2 600

    3 165

    2 850

    3 100

    +500

    +565

    –315

    +350

    И т. д.

    После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

    Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

    Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

    Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

    Статья затрат Затраты на изделие, руб. Структура затрат, %

    Δ

    Δ

    Сырье и основные материалы 1700 2115 +415 42,5 44,06 +1,56
    Топливо и энергия 300 380 +80 7,5 7,92 +0,42
    Заработная плата производственных рабочих 560 675 +115 14,0 14,06 +0,06
    Отчисления на социальные нужды 200 240 +40 5,0 5,0
    Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 420 450 +30 10,5 9,38 –1,12
    Общепроизводственные расходы 300 345 +45 7,5 7,19 –0,31
    Общехозяйственные расходы 240 250 +10 6,0 5,21 –0,79
    Потери от брака 25 +25 0,52 +0,52
    Прочие производственные расходы 160 176 +16 4,0 3,66 –0,34
    Коммерческие расходы 120 144 +24 3,0 3,0
    Итого 4 000 4 800 +800 100 100
    В том числе:
    переменные
    постоянные
    2 800
    1200
    3 260
    1540
    +460
    +340
    70,0
    30,0
    67,9
    32,1
    –2,1
    +2,1

    Продолжение>>>

    Издательство: «ИНФРА-М»
    Год издания: 2007
    ISBN: 5-16-002842-0
    Тираж: 5000
    Объем: 512 c.
    Формат: 60×90 1/16

    Версия для печати

  • Вопрос 60. Статистические показатели себестоимости продукции. Динамика среднего уровня себестоимости продукции

    Для построения показателей, характеризующих себестоимость продукции, необходимо ввести следующие обозначения:

    z0 – себестоимость единицы продукции в базисном периоде;

    zпл – плановая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде;

    z1 – фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде;

    qпл – плановый объем выпуска продукции в отчетном периоде;

    q1 – фактический объем выпуска продукции в отчетном периоде.

    Основными статистическими показателями себестоимости единицы продукции являются:

    1) индекс динамики себестоимости единицы продукции:

    2) абсолютное изменение себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

    ?zф=z1 – z0;

    3) размер фактической экономии затрат в результате изменения себестоимости данного вида продукции:

    Эф=(z1 – z0)q1;

    4) индекс планируемого изменения себестоимости единицы продукции:

    5) абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по плану:

    ?zпл=zпл – z0;

    6) ожидаемый размер экономии (дополнительных затрат) в результате изменения себестоимости данного вида продукции:

    Эпл=(zпл – z0)qпл;

    7) индекс выполнения плана по себестоимости единицы продукции:

    8) абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по сравнению с планом:

    ?ВП=z1 – zпл;

    9) размер сверхплановой экономии (перерасхода средств):

    Эсв. пл.=Эф – Эпл.

    Средний уровень себестоимости продукции, выпускаемой на различных предприятиях:

    где ?zq – общие затраты по группе предприятий;

    ?q – общий выпуск продукции.

    Анализ динамики среднего уровня себестоимости конкретного вида продукции осуществляется с помощью индексного метода.

    Индекс себестоимости переменного состава характеризует динамику среднего уровня себестоимости под влиянием изменения уровня затрат на единицу продукции на каждом предприятии и изменения доли предприятий с разным уровнем затрат на единицу продукции в общем объеме выпуска: характеризует влияние на себестоимость изменения уровня затрат на единицу продукции на каждом предприятии: характеризует влияние на себестоимость изменения доли предприятий с разным уровнем затрат на единицу продукции в общем объеме выпуска:

    Индекс себестоимости постоянного состава

    Индекс структурных сдвигов

    Данный текст является ознакомительным фрагментом.
    Читать книгу целиком
    Поделитесь на страничке

    Следующая глава >

    Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

    Значение, задачи и источники информации для анализа

    Тема Анализ себестоимости продукции

    1. Значение, задачи и источники информации для анализа.

    2. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции.

    3. Анализ затрат на рубль произведенной продукции.

    5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

    6. Анализ косвенных затрат.

    7. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

    8. Резервы снижения себестоимости продукции.

    В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

    Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

    — выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

    — объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов;

    — содействие выработке оптимальной величины затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

    Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

    Основные источники информации: отчетные данные; данные бухгалтерского учета, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы; плановые (сметные, нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг));

    — форма статистической отчётности 5-з «Отчёт о затратах на производство продукции, работ, услуг»;

    — форма бухгалтерской отчётности №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

    — регистры бухгалтерского учёта: ведомость №12 (по счёту 25), №15 – по счёту 26, журнал-ордер №10, 10/1;

    — данные бухгалтерского учёта по счетам затрат 20, 23, 25, 26, 28, 44;

    — данные фактических и плановых калькуляций и расшифровки к ним.

    Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью — изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

    Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год).

    Элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо, энергия); расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

    Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица 1, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу.

    Таблица — Анализ затрат по экономическим элементам

    Экономические элементы затрат Абсолютные показатели, тыс. руб. Структура, % Отклонение структуры, % пункты
    предыдущий год отчётный год предыдущий год отчётный год
    А
    1. Затраты на производство, всего, в том числе:
    1. Материальные затраты
    2. Расходы на оплату труда
    3. Отчисления на социальные нужды
    4. Амортизация основных средств и нематериальных активов
    5. Прочие затраты

    Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости продукции, т. е. их доли в рубле произведенной продукции. Отклонения фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции.

    Общая сумма затрат на производство продукции может быть представлена в виде формулы:

    где — общая сумма затрат на производство продукции;

    — объем производства продукции;

    — удельный вес i-х изделий;

    — уровень переменных затрат на единицу продукции;

    — сумма постоянных затрат на выпуск продукции.

    Факторы изменения общей суммы затрат:

    — объем производства продукции;

    — структура продукции;

    — уровень переменных затрат на единицу продукции;

    — сумма постоянных затрат на выпуск продукции.

    Для расчета влияния факторов строится таблица 2.

    Таблица 2 – Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции

    Затраты Расчет показателя Уровень показателя, руб.
    алгоритм цифровой расчет
    А
    1 Базовый период
    2 Базовый период, пересчитанный на фактический объем производства отчетного периода при сохранении базовой структуры продукции
    3 Базовый период, пересчитанный на фактический объем производства отчетного периода при фактической структуре продукции отчетного периода
    4 Отчетный период при общей сумме постоянных затрат базового периода
    5 Отчетный период

    Таблица 3 — Расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство продукции

    Факторы Расчет влияния факторов Уровень влияния, руб.
    алгоритм цифровой расчет
    А
    1 Изменение объема производства продукции
    2 Изменение структуры продукции
    3 Изменение уровня переменных затрат на единицу продукции
    4 Изменение суммы постоянных затрат на выпуск продукции
    Изменение общей суммы затрат

    Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

    Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на промышленных предприятиях рекомендуется следующий состав калькуляционных статей:

    — сырье и материалы;

    — покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

    — возвратные отходы (вычитаются);’

    — топливо и энергия на технологические цели;

    — основная заработная плата производственных рабочих;

    — дополнительная заработная плата производственных рабочих;

    — отчисления от средств на оплату труда;

    — расходы на подготовку и освоение производства;

    — износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

    — общепроизводственные расходы;

    — общехозяйственные расходы;;

    — потери от брака;

    — прочие производственные расходы;

    — коммерческие расходы(расходы на реализацию).

    Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т. п.

    Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и вскрыть резервы их экономии.

    Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру произведенной продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов.

    Для удобства расчета этих отклонений и их наглядности при анализе целесообразно составлять таблицу 4 следующей формы:

    Таблица — 4 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

    Статьи калькуляции Фактический объём производства, млн. руб. Отклонение от плана
    по плановой себестоимости по фактической себестоимости абсолютное, млн. руб. в процентах
    к плановой себестоимости по статье ко всей плановой себестоимости
    А
    1. Сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов
    2. Покупные изделия, полуфабрикаты и работы производственного характера
    3. Топливо и энергия на технологические цели
    4. Итого прямых материальных затрат
    5. Основная ЗПЛ производственных рабочих
    6. Дополнительная ЗПЛ производственных рабочих
    7. Отчисления на социальные нужды
    8. Итого прямых трудовых затрат, (5+6+7)
    9.Общепроизводственные расходы
    10. Общехозяйственные расходы
    11. Итого расходов по обслуживанию и управлению производством, (9+10)
    12. Потери от брака
    13. Прочие производственные расходы
    14. Производственная себестоимость
    15. Коммерческие расходы
    16. Полная себестоимость

    В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

    Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму продукции соответственно выпущенной и реализованной.

    Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т. е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. К условно-постоянным относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной (с изменением объема и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции).

    Анализ себестоимости

    В первую очередь определимся с понятиями, которые неоднократно встречаются в экономической литературе это «издержки», «расходы» и «затраты», причем в практике между этими понятиями не делается никакого различия.

    Издержки – термин, чаще всего встречающийся в экономтеории. Согласно классическому взгляду, изучение издержек основывается на факте редкости ресурсов и наличия большого числа альтернативных направлений их использования, т.е. на принципе «ограниченные ресурсы – неограниченные потребности». Отсюда, экономические издержки – все платежи предприятия, необходимые для того, чтобы привлечь и удержать в пределах данного направления деятельности ресурсы, к которым относятся труд, земля, капитал, предпринимательские способности.

    Анализ себестоимости продукции проводят по следующим основным направлениям:

    Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения

    Анализ затрат на рубль товарной продукции (уровень затрат)

    Анализ прямых материальных и трудовых затрат

    Анализ косвенных затрат

    Отметим что, значительных различий между понятиями затраты и расходы нет, и нередко одно из этих понятий определяется через другое. Однако для целей бухгалтерского учета в российском законодательстве дается определение расходов предприятия.

    Перечень статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен ст. 253 гл. 25 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Эти нормативные акты вместе с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости являются общеметодологическими нормативными документами, регламентирующими порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики.

    Положением о составе затрат (ПБУ 10/99) определено, что себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

    Таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

    Затраты организации группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов:

    1. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации.

    2. Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации.

    3. По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

    В практике планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости также различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

    Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:

    • полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
    • уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
    • себестоимость отдельных изделий;
    • отдельные статьи затрат;
    • затраты по центрам ответственности.

    Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения

    В себестоимость включают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

    Показателями характеризующими себестоимость являются:

    1. сумма производственных затрат по их видам, на основе этого показателя можно определить объем произведенных затрат, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку их изменения;

    2. структура затрат. Изучая изменение структуры затрат, можно принять управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности;

    3. динамика затрат, она показывает изменение суммы и уровня статей затрат по сравнению с прошлым или базисным периодом. Динамика затрат определяется такими показателями, как абсолютное и относительное отклонение, темпы роста и прироста;

    4. абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода, т.е. сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

    В процессе анализа динамики и структуры себестоимости продукции выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход (экономия) и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

    Анализ проводится путем сопоставления удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

    Анализ затрат на рубль товарной продукции (уровень затрат)

    Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции – наиболее известный на практике обобщающий показатель, который обезличено отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении, без разграничения ее по конкретным видам. Показатель широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

    Показатель рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчета относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат определяется как отношение затрат от основной деятельности к выручке по следующей формуле:

    Уровень затрат = Затраты по основной деятельности / Выручка

    Анализ прямых материальных и трудовых затрат

    Величина материальных затрат и ее изменение в процессе производства и реализации продукции зависит от множества факторов внешнего и внутреннего характера, в том числе и факторов, связанных с особенностями технологии и организации производства конкретных видов продуктов.

    Анализируя обеспеченность предприятия материальными ресурсами, необходимо учитывать действие факторов, которые могут оказать сильное влияние на виды, количество и качество ресурсов. К ним следует отнести:

    • технические факторы: технологию и производственный процесс, тип машин и оборудования, производственную мощность, объем производства и др.;

    • финансово-экономические: объем производства, выпуска и продажи продукции, производительность труда, уровень квалификации, уровень качества продукции, конкурентную борьбу за материалы, товары, услуги;

    • социально-экономические: социальную и культурную среду, социально-экономическую инфраструктуру.

    Анализ расходов на оплату труда необходимо начинать со сравнения фактической величины с плановыми данными. Далее следует расчленить итоговые показатели на составные элементы, т.е. выполнить анализ по видам и формам оплаты труда, выявить степень применения наиболее прогрессивных и эффективных на анализируемый период видов оплаты. Затем найти факторы, повлиявшие на изменение величины основной заработной платы производственных рабочих, т.е. провести факторный анализ.

    Анализ косвенных затрат

    Косвенные затраты – затраты, возникновение которых не имеет непосредственной связи с объектом. К таким затратам можно отнести, к примеру: затраты на содержание административного здания, на техническое обслуживание, оплата труда административно-управленческого и хозяйственно-обслуживающего персонала.

    Анализ косвенных расходов производится путем сравнения фактической их величины в динамике за несколько лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

    Основные методические приемы анализа и диагностики себестоимости отдельных изделий

    Анализ и диагностику себестоимости единицы продукции необходимо выполнять:

    1. для анализа показателей с целью определения оптимального варианта выпуска отдельных изделий с позиций потребностей рынка и возможностей предприятия с использованием системы «директ-костинг», где базой является раздельный способ учета затрат;

    2. для диагностики эффективности затрат на производство продукции, для определения динамики себестоимости изделий, расчета ее рациональной цены с позиций рынка и производства, изыскания возможностей снижения затрат как основного фактора увеличения прибыли и роста рентабельности, где основой для аналитических расчетов должен быть учет затрат по полной себестоимости.

    При анализе себестоимости единицы продукции вначале дается оценка себестоимости отдельных изделий в сравнении с предшествующим периодом и с плановыми затратами. Используется показатель уровня рентабельности изделий. Затем выполняется тщательный анализ отдельных изделий по статьям калькуляции в целом и с учетом раскрытия отдельных затрат в прямых статьях затрат. Такой полный, развернутый анализ позволит определить возможности конкурентоспособности изделия на рынке и пути его оптимальной продажи.

    Основой анализа себестоимости единицы продукции является отчетная калькуляция, в которой находят свое отражение плановые отчетные данные по изделию в целом и отдельным его частям: деталям, узлам-комплектам.

    Отчетная калькуляция должна соответствовать плановой по формам и статьям, действующих в организации.

    Основными задачами анализа и оценки отчетных калькуляций являются:

    • определение отклонений от плана по каждой статье затрат;
    • выявление и изучение факторов образовавшихся отклонений;
    • изыскание резервов и определение мер, обеспечивающих снижение себестоимости отдельных изделий.

    Анализируя калькуляции отдельных изделий, важно использовать данные анализа затрат на производство и себестоимости всей выпущенной продукции. Это сократит аналитическую работу и обогатит ее результаты.

    После общей оценки необходимо определить влияние на себестоимость изделия отклонений цен на сырье и материалы, изменений объема производства отдельных изделий, их конструкции и т.п., и только после этого можно приступить к постатейному анализу калькуляций. Сравнение ведется с планом и предшествующим периодом, как правило, за несколько лет.

    Отметим что, анализ показателей себестоимости рекомендуется проводить ежемесячно (ежеквартально) нарастающим итогом с начала года, а также в целом за год.

    В общем виде примерная структура отчета анализа и диагностики себестоимости выглядит следующим образом:

    1. Резюме.

    2. Анализ существующей структуры себестоимости.

    3. Анализ отклонений план-факт.

    4. Описание существующей процедуры калькулирования плановой себестоимости.

    5. Описание существующей процедуры калькулирования фактической себестоимости.

    6. Описание погрешностей: разделения на переменные и постоянные, план-факт.

    7. Рекомендации по учету, процедурам и организации калькулирования, снижению затрат.

    8. Приложения:
    8.1. Существующая структура себестоимости компании в разрезе подразделений и статей затрат.
    8.2. Существующая процедура калькулирования затрат на примере.
    8.3. Расчет погрешности на примере.
    8.4. Расчет погрешности при ценообразовании и планировании затрат.

    При анализе себестоимости можно предусмотреть использование форм указанных в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии (утв. Роскомметаллургией 07.12.1993).

    Список литературы:

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *