Общепроизводственные расходы формула

Общепроизводственные издержки связаны с обслуживанием вспомогательных, обслуживающих и основных производств и относятся на себестоимость производимых изделий косвенно. Классификация и смета подобных затрат устанавливаются каждым предприятием самостоятельно в зависимости от специфики деятельности. Из этой статьи вы узнаете, как определить величину общепроизводственных расходов по формуле расчета.

Как рассчитать общепроизводственные расходы

Для учета используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитика на котором ведется по цехам/подразделениям. Затраты собираются течение месяца накопительным способом, а в конце полностью списываются по установленным нормативам на основное производство. Метод списания закрепляется в учетной политике согласно требованиям п. 7 ПБУ 1/2008. Расчет общепроизводственных расходов (ОПР) ведется в части:

  • Стоимости МПЗ на ремонтное обслуживание оборудования.
  • Заработка рабочих, занятых ремонтными работами, и социальных отчислений.
  • Расходов по наладке или демонтажу оборудования.
  • Арендных платежей за производственные площади.
  • Амортизационных начислений по оборудованию и НМА, используемым в производстве.
  • Затрат на освещение, отопление производственных помещений.
  • Прочих аналогичных затрат.

В составе общепроизводственных расходов выделяют постоянную (не изменяется при росте/снижении объема производства) часть и переменную (меняется пропорционально оборотам производства). Калькулирование производственной себестоимости по переменным расходам – это составление сметы издержек по элементам затрат. К примеру, по израсходованным материалам, сырью, запчастям, коммунальным ресурсам, амортизации и пр.

Общепроизводственные расходы – формула

Математическая формула расчета общепроизводственных расходов использует в своем составе базисную величину, максимально раскрывающую влияние ОПР на конечную себестоимость продукта. На основании показателя совокупная величина издержек переносится на себестоимость изделий. Базой может быть один из следующих факторов:

  1. Заработная плата рабочих основного производства.
  2. Объем площадей производства или стоимость ОС.
  3. Материальные издержки.
  4. Численность производственных рабочих.
  5. Прямые затраты.
  6. Объем выработки.

Общая формула расчета коэффициента общепроизводственных расходов:

К = Сумма общепроизводственных расходов / Базовая величина.

Как посчитать общепроизводственные расходы – пример

Предположим, что предприятие «Квант» производит 2 вида изделий: А и Б. За декабрь общая сумма общепроизводственных расходов составила 220000 руб. Как рассчитать общепроизводственные расходы по формуле распределения – пропорционально заработку или прямым затратам? Два метода расчета отражены в таблице.

Наименование показателя

Изделие А

Изделие Б

Всего

Заработная плата рабочих основного производства, в руб.

270 000

430 000

700 000

Доля, в %

38,57

61,43

Распределение ОПР, в руб.

135 146

Величина прямых расходов, в руб.

320 000

510 000

830 000

Доля, в %

38,55

61,45

Распределение ОПР, в руб.

135 190

Обратите внимание! Для достоверного формирования себестоимости продукции важно правильно определить способ распределения ОПЗ. Если выбранный показатель не имеет отношения к выпуску изделий, полученные значения будут искажены, а расходы распределятся неточно.

Работа с общепроизводственными расходами

Предприятие, производящее ту или иную продукцию, вкладывает в это определенные средства. Важным понятием в образовании прибыли и рентабельности деятельности предприятия является себестоимость продукции. Средства, которые вкладываются в общую организацию производства, управление им, обслуживание и т.п., составляют значительную часть формируемой себестоимости.

Рассмотрим, что входит в состав общехозяйственных расходов (ОПР), каких разновидностей они могут быть, как производить их учет, на основе чего происходит списание. Основные нюансы, касающиеся общехозяйственных расходов на производстве, проанализируем в этой статье.

Что такое общепроизводственные расходы

Производство продукции предусматривает прямые траты (на сырье, оборудование, оплату наемного труда и т.п.), а также косвенные расходы. Помимо затрат непосредственно на изготовление продукции, средства нужно потратить на саму организацию этого процесса, им нужно непрерывно управлять, регулировать его, причем на всех производственных уровнях (руководство бригадой, цехом, отделением, участком, линией и т.п.).

Средства, затрачиваемые на организацию процесса производства и управление им во всех структурных подразделениях организации, считают общепроизводственными расходами. Ранее этот вид трат носил наименование «цеховые расходы».

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Национальная система бухучета в современной ситуации постепенно приводится к международным рыночным стандартам. С этим связан и пересмотр механизмов формирования ОПР в отечественном бухгалтерском учете. В данной статье мы рассматриваем только актуальные на сегодня положения.

Состав общепроизводственных расходов

Расходы, которые Правила бухгалтерского учета в п. 15 относят к общепроизводственным, включают в себя такие траты, входящие в конечном итоге в себестоимость продукции, как:

  1. Средства на управление производством:
    • зарплата, премии, матпомощь и другие выплаты руководителям структурных подразделений;
    • медицинская страховка управленческого аппарата;
    • средства, выделяемые на мероприятия социального характера, которые осуществляются для руководства;
    • командировочные для производственного и руководящего персонала;
    • оплата проводимых для сотрудников тренингов, семинаров и т.п.;
    • разные траты, такие как закупка канцелярских принадлежностей, выписывание методической литературы, оплата почтовых услуг, интернета и др.
  2. Расходы на основные средства и необоротные активы (их использование и/или содержание):
    • непосредственные затраты на эксплуатацию активов (стоимость вспомогательных средств типа смазки, оплата труда вспомогательных рабочих, затраты на топливо, электричество и другие виды энергии для производства, коммунальные услуги и другие траты на помещение);
    • арендная плата, если необоротные активы взяты в лизинг;
    • затраты на охранные услуги – сторожевую и противопожарную безопасность (зарплата и страховка собственного персонала или траты на сторонних наемных специалистов);
    • затраты на восстановление необоротных активов (ремонт зданий, оборудования, транспорта, в том числе и суммы, затраченные на запчасти и материалы и на сами услуги);
    • траты на ремонт арендуемых активов (по договоренности с собственником).
  3. Амортизация общепроизводственных основных фондов и нематериальных активов (по разным структурным подразделениям).
  4. Обслуживающие затраты:
    • зарплата персоналу, обслуживающему производственный процесс;
    • социальные и иные выплаты;
    • средства, затраченные на контроль над процессом производства, его качеством.
  5. Прогрессивные расходы – затраты на модернизацию и улучшение процесса производства:
    • оплата труда соответствующего персонала (непосредственно занятого разработками, модернизацией, повышением эффективности и т.п.);
    • затраты на опытные образцы, модели, пробы, испытания и др.;
    • оплата консультаций, экспертиз, сторонних исследований и др. подобных процедур;
    • иные траты, целью которых является улучшение производства.
  6. Затраты на охрану труда работников:
    • деньги на сигнализацию;
    • средства для устройства и поддержания в работоспособном состоянии защитных конструкций, ограждений, люков и т.п.;
    • содержание вспомогательного оборудования, если таковое предусмотрено трудовым договором – раздевалок, шкафчиков для хранения личных вещей и одежды, душевых, прачечных, сушилок, дезинфекционной комнаты и т.п.;
    • финансы на спецодежду, обувь и средства индивидуальной и групповой защиты;
    • покупка лечебного питания или средств для профилактики заболеваний (если профессия предусматривает их выдачу);
    • затраты на медосмотры персонала;
    • другие расходы на охрану труда.
  7. Расходы на сбрежение окружающей среды:
    • затраты на очистные сооружения;
    • средства на утилизацию опасных отходов;
    • другие природоохранные траты.
  8. Обязательные государственные платежи:
    • налоги (на землю, на транспорт, коммунальный);
    • сборы (за загрязнение среды, использование природных ресурсов).
  9. Прочие ОПР:
    • затраты на перемещение грузов внутри производства;
    • недостачи, потери, убыль, выясненные в результате инвентаризации;
    • оплата простоев;
    • другие траты, которые нельзя внести в иные категории, кроме ОПР.

Виды общепроизводственных расходов

Общепроизводственные затраты можно разделить на:

  • переменные – те траты, которые могут изменяться в зависимости от динамики объемов производства, экономии ресурсов, модернизационных технологий и т.п.;
  • постоянные – те, на которые не влияет динамика производства (в основном это затраты на бухгалтерию и управление).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Это условное деление, и в некоторых случаях расходы могут переходить из одной группы в другую. Предприятие вправе самостоятельно определять перечень тех и других затрат, фиксируя это в учетной политике.

Учет общепроизводственных расходов

Учитывать ОПР нужно отдельно по каждому структурному подразделению. Для этого необходимо сначала осуществить распределение.

Распределение ОПР

Для корректного учета нужно четко представлять, какая сумма приходится на каждый вид продукции, а также работ или услуг. Для этого необходимо:

  • отделить списываемую на себестоимость сумму ОПР от нераспределенной;
  • разделить постоянные и переменные ОПР между всеми объектами учета.

Для распределения постоянных ОПР нужно выполнить следующие процедуры:

  • выбрать единицу измерения – базу распределения;
  • установить норму для обычной деятельности предприятия (обычно планируется на несколько лет);
  • исходя из запланированной нормы, вычислить плановое количество ОПР;
  • разделить это количество на выбранную единицу (так получится ожидаемая сумма ОПР при нормальной работе производства).

Нормативное значение постоянных ОПР на выбранную базовую единицу рассчитывают по такой формуле:

NОПРconst = ОПРнорм. / Бнорм.

где:

  • NОПРconst – норма постоянных общехозяйственных расходов;
  • ОПРнорм. – показатель ОПР при нормальных мощностях;
  • Бнорм. – показатель распределительной базы при нормальных мощностях.

Далее необходимо сравнить фактический показатель с установленным нормативом. Для расчета общей суммы фактических распределенных ОПР удобно применить следующую формулу:

∑ОПРconst = NОПРconst х Бфакт.

где:

  • ∑ОПРconst – сумма распределенных постоянных общепроизводственных расходов;
  • Бфакт. – база распределения постоянных ОПР при фактических мощностях.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сложить распределенные и нераспределенные постоянные ОПР, в сумме должна получиться их фактическая величина. Если получилось меньше рассчитанной нормы, в себестоимость закладывают фактический показатель, а не вычисленный норматив. Если расчет превысил фактические показатели, то в себестоимость войдет рассчитанная норма, то есть только часть постоянных ОПР.

Результат распределения отражается в специальной ведомости.

Коэффициент распределения

Он необходим для того, чтобы корректно рассчитать стоимость выпускаемой продукции. Для него нужно знать сумму косвенных расходов и выбранного показателя базы распределения. Вычисляется по такой формуле:

Краспр. = (∑ОПР / Б) х 100%

где:

  • Краспр. – коэффициент распределения;
  • ∑ОПР – сумма косвенных расходов;
  • Б – показатель выбранной базы.

Так, если ОПР составляют 100 000 руб., а в качестве базы выбрана зарплата, которая в данном случае равна 10 200 руб., то коэффициент распределения будет 100 000 / 10 200 х 100 = 98%. Такой показатель значит, что при формировании цены на готовую продукцию нужно учитывать, что зарплата рабочих, занятых изготовлением каждой единицы, практически равна себестоимости самого изделия.

Пример

Во время отчетного периода мебельный цех выпускал тумбочки и комоды. Затраты на выпуск включают в себя:

  • расходы на материал – 25 500 руб. (15 000 руб. на комоды и 10 500 руб. на табуретки);
  • вознаграждение за труд работникам цеха – 12 000 руб. (по 6 тыс. руб. за изготовление каждого вида продукции);
  • другие прямые расходы – 16 200 руб. (9 200 руб. на комоды и 7 000 руб. на табуретки);
  • ОПР, подлежащие распределению – 80 000 руб.

Сумма составляет 133 700 руб.

Предприятие само решает, по какой именно базе распределить эти средства. Если выбраны материальные затраты, норматив составит 133 700 / 25 500 = 5,2. Если же выбрать базой траты на оплату труда, норматив будет 133 700 / 12 000 = 11,1.

Чтобы рассчитать сумму ОПР, включаемую в себестоимость каждого вида продукции, можно действовать двумя способами в зависимости от выбранной базы. ОПР в составе себестоимости вычисляется умножением вычисленного норматива на фактическую величину базы.

Если учитывать материальные затраты, то доля ОПР в себестоимости 5,2 х 15 000 = 78 000 — по комодам и 5,2 х 10 500 = 54 600 — по табуреткам. Соответственно, производственная себестоимость составит сумму этих величин с зарплатой и прочими прямыми расходами: по комодам — 78 000 + 9200 + 6 000 = 93 200 руб., по табуреткам — 54 600 + 7000 + 6000 = 67 600 руб.

Если за базу принять расходы на оплату труда, вычислять придется так же, но с другими показателями. ОПР в себестоимости комодов будет составлять 11,1 х 6 000 = 66 600 руб., как и табуреток. Производственная себестоимость – сумма материальных расходов, вычисленной плановой величины и прочих прямых расходов – для комодов будет 66 600 + 15 000 + 9 200 = 90 800 руб., а для табуреток 66 600 + 10 500 + 7 000 = 84 100 руб.

Как видим, себестоимость изделий может значительно отличаться в зависимости от установленной базы распределения ОПР.

Как правильно выбрать базу распределения

Поскольку от корректности выбора показателя базовой единицы в конечном итоге зависит себестоимость, нужно подходить к этому вопросу взвешенно. Если базу назначить неправильно, это может исказить суммы ОПР по отдельным отраслям деятельности или видам изделий. На выбор базы могут оказывать влияние следующие факторы:

  • отражение связи между причинами накладных расходов и самими расходами;
  • динамика базовых единиц, которая напрямую изменяет сумму накладных расходов.

Такой базой могут служить, в зависимости от особенностей отрасли:

  • количество выпускаемой продукции (в штуках, килограммах, метрах, литрах и т.п.);
  • прямые расходы на производство;
  • материальные затраты;
  • машино-часы;
  • человеко-часы;
  • объем производства в показателях стоимости;
  • расходы на эксплуатацию оборудования (если есть такая калькуляционная статья) и др.

Амортизационные отчисления на средства ОПР

Обычно вычисляют годовую амортизацию, хотя и начисляют ее ежемесячно: нужно определить сумму расходов, потраченных на восстановление всех основных средств производства и управленческого аппарата. Для ее вычисления правомерно применение следующей формулы:

∑А = (∑ПС х NА ) / 100

где:

  • ∑А – сумма амортизации;
  • ∑ПС – первоначальная стоимость активов;
  • NА – норма по амортизации.

Бухгалтерский учет и списание ОПР

Общепроизводственные расходы отражают на счете 25 «ОПР», по кредиту в зависимости от конкретного вида расходов. Когда истекает расчетный месяц, остаток на этом счете списывается по дебету:

  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Проводки при этом будут следующими:

  • дебет 25, кредит 10 – списание стоимости материалов и запчастей для обслуживания и ремонта;
  • дебет 25, кредит 02, 05 – начисление амортизации по нематериальным активам и ОС;
  • дебет 25, кредит 70 – начисление заработной платы общепроизводственным работникам;
  • дебет 25, кредит 69 – отчисления во внебюджетные фонды;
  • дебет 25, кредит 60, 76 – списание расходов на содержание помещений;
  • дебет 20, кредит 25 – списание ОПР на деятельность основного производства;
  • дебет 23, кредит 25 – списание ОПР на деятельность вспомогательных производств;
  • дебет 29, кредит 25 – списание ОПР на деятельность обслуживающего производства.

Обязанности бухгалтера касательно общепроизводственных расходов

Производя бухучет по ОПР, бухгалтерия должна выполнять такие операции:

  • вовремя корректно учитывать косвенные расходы;
  • правильно отражать их в учетных документах;
  • включать сумму общепроизводственных расходов в фактическую себестоимость единицы продукции;
  • контролировать косвенные затраты – способствовать эффективному и бережному использованию материалов, энергии, других ресурсов;
  • анализировать состав и уровень ОПР в каждом расчетном периоде;
  • разрабатывать планы и рекомендации по уменьшению ОПР;
  • составлять сметы на обслуживание управленческого аппарата и производственного оборудования;
  • следить за соблюдением этих смет.

Налоговый учет общепроизводственных расходов

Налоговый учет ОПР зависит от системы налогообложения, применяемой на производстве:

  1. Общая налоговая система. Бизнесмен платит обычный налог на прибыль в размере 20%, а вычисляя прибыль, нужно из доходов вычесть расходы, в которые входят и общепроизводственные.
  2. «Упрощенка». Предпринимателям- «упрощенцам» нужно учитывать ОПР, если они платят налог на прибыль. Если при УСН платится налог на доход, то, естественно, общепроизводственные траты в налоговую базу не войдут.
  3. ЕНВД. Эта система вообще не требует от предпринимателя учета непрямых затрат, в том числе и общепроизводственных расходов, потому что плательщикам ЕНВД для налогового контроля не нужно учитывать доходы и расходы, а значит, и прибыль.
  4. ЕНВД + общая система. При совмещенном варианте налогообложения, то есть нескольких производственных отраслях, нужно постараться выделить фактическую долю ОПР в каждой из них. Если это сделать невозможно или слишком сложно, необходимо распределить ОПР пропорционально доходам по каждой сфере производства.

Общепроизводственные расходы

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) ОПР попадают через процедуру распределения. Для этого все ОПР согласно п. 16 П(С)БУ 16 делят на:

— переменные — расходы на обслуживание и управление производством (цехом, участком), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности;

— постоянные — расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Постоянные ОПР, в свою очередь, делятся на распределенные и нераспределенные.

В состав производственной себестоимости (Дт 23) попадают не все ОПР, а только переменные и постоянные распределенные (п. 11 П(С)БУ 16). Нераспределенный остаток постоянных ОПР зачисляют в состав себестоимости реализованной продукции, работ, услуг (Дт 901, 903) в периоде их возникновения (п. 16 П(С)БУ 16).

Разделение расходов на постоянные и переменные весьма условно. На практике при сбоях в производстве (недопоставка сырья, расторжение контрактов на поставку готовой продукции, аварийные ситуации) предприятия зачастую экономят именно на постоянных расходах. Не проводят в полном объеме ремонтные и профилактические работы с оборудованием, переводят на сокращенный рабочий день работников-повременщиков и т. п. То есть на самом деле сумма постоянных расходов не такая уж и постоянная. Она зависит от уровня цен на потребляемые ресурсы, стабильности в работе предприятия и частично от объемов его деятельности.

Предложенное же в П(С)БУ 16 распределение ОПР на постоянные и переменные ориентировано на стабильные цены и стабильную работу, а также на то, что все расходы, учтенные при планировании, будут понесены в полном объеме.

По требованиям п. 16 П(С)БУ 16 предприятие самостоятельно устанавливает перечень и состав постоянных и переменных ОПР с учетом специфики своего производства. Свой выбор закрепляют в приказе об учетной политике.

Классификацию ОПР и порядок их включения в себестоимость продукции (работ, услуг) представим в виде схемы (см. рисунок).

Распределение постоянных ОПР

Постоянные ОПР относят в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) в части, соответствующей нормальной мощности.

Алгоритм распределения состоит из ряда последовательных шагов.

Шаг 1. Выбираем базу распределения ОПР. Под базой распределения понимают показатель (денежный или натуральный), в расчете на единицу измерения которого устанавливается норматив распределения ОПР.

В качестве показателей базы распределения п. 16 П(С)БУ 16 предлагает:

— основную заработную плату производственных рабочих;

— часы работы (отработанные станко-часы, машино-часы, человеко-часы);

— объем деятельности (например, количество изготовленной продукции (штук, тонн, куб. м и т. п.) либо объем услуг или работ в стоимостном выражении);

— прямые расходы и т. п.

Этот перечень не исчерпывающий. Предприятие вправе выбрать и иные показатели, которые соответствуют специфике его деятельности. То есть

базу распределения ОПР выбирают самостоятельно и фиксируют свой выбор в приказе об учетной политике предприятия

Вновь созданные предприятия выбирают базу распределения ОПР на основании прогнозных (планируемых) данных.

Предприятия с цеховой структурой управления производством для планирования и распределения ОПР выбирают базу распределения и, соответственно, рассчитывают норматив постоянных ОПР в разрезе каждого цеха. При этом база распределения может быть различной для разных центров возникновения затрат (цехов, структурных подразделений).

Шаг 2. Устанавливаем размер базы распределения при нормальной мощности.

Под нормальной мощностью понимают ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства (п. 4 П(С)БУ 16). Безусловно, фактическая мощность за отчетный период может отличаться от нормальной как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Шаг 3. Определяем общую плановую величину ОПР, в том числе с разбивкой на переменные и постоянные. То есть необходимо запланировать размер ОПР при нормальной мощности.

Шаг 4. Рассчитываем норматив постоянных ОПР на единицу базы распределения.

Постоянные ОПР относят в состав производственной себестоимости в части, соответствующей нормальной производственной мощности (п. 16 П(С)БУ 16). Для того чтобы определить сумму таких постоянных ОПР, включаемых в состав производственной себестоимости отчетного периода, исчисляют норматив (коэффициент) расходов на единицу базы распределения. Этот показатель представляет собой отношение постоянных ОПР при нормальной мощности к базе распределения указанных расходов, соответствующей нормальной мощности предприятия.

Перечисленные выше действия не нужно проводить ежемесячно. Рассчитанный норматив постоянных ОПР на единицу базы распределения действует в течение определенного предприятием периода времени (например, в течение года). Хотя в случае необходимости (в связи с изменением условий производства, существенным увеличением/уменьшением размера ОПР и других объективных факторов) база распределения, ее размер и размер плановых ОПР могут пересматриваться. Это, в свою очередь, повлечет изменение норматива постоянных ОПР на единицу базы распределения.

Дальнейшие шаги предприятие осуществляет в конце каждого отчетного периода.

Шаг 5. Определяем фактическую сумму постоянных общепроизводственных расходов.

Для этого вычитаем из фактически сложившейся в отчетном периоде суммы ОПР в целом по предприятию (при цеховой структуре — по цеху) их переменную величину за период. Заметим: указанных расчетов делать не придется, если изначально вести учет постоянных ОПР на отдельном субсчете.

Шаг 6. Определяем расчетную величину постоянных ОПР, которая может быть включена в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) в результате применения норматива.

Расчетную сумму распределенных постоянных ОПР отчетного периода определяют по формуле:

Шаг 7. Сравниваем фактическую величину постоянных ОПР с полученной в результате применения норматива.

В случае если фактический размер постоянных ОПР отчетного периода будет меньше рассчитанного по формуле показателя, в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода включают фактически сложившуюся величину постоянных ОПР, а не сумму, исчисленную с помощью норматива.

Если же фактический размер постоянных ОПР отчетного периода превысил полученный расчетным путем показатель, тогда в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) относят только часть постоянных ОПР отчетного периода в пределах такого показателя. Остальную сумму считают постоянными нераспределенными ОПР. Она пойдет на увеличение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Важно! Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных ОПР не может превышать их фактическую величину (п. 16 П(С)БУ 16).

Распределение ОПР между видами продукции

Списанные на затраты производства (Дт 23) переменные и постоянные распределенные ОПР ежемесячно распределяют между объектами калькулирования. Алгоритм такого распределения П(С)БУ 16 не регламентирует. Поэтому предприятие разрабатывает его самостоятельно и фиксирует в приказе об учетной политике.

При этом следует учитывать несколько общих правил. Так, распределение ОПР между объектами калькулирования проводят пропорционально избранной базе распределения. Важно подобрать базу таким образом, чтобы суммы ОПР, относимые на отдельные изделия/заказы, достоверно отражали фактически понесенные расходы.

Как правило, базу распределения ОПР выбирают с учетом таких условий:

— база должна отражать связь между накладными расходами и причинами, влияющими на них;

— за базу принимают такую характеристику производственного процесса, изменение которой в наибольшей степени влияет на величину накладных расходов.

В зависимости от отраслевой принадлежности предприятия базой для распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) могут быть:

— общий фонд оплаты труда или начисленная заработная плата основных производственных рабочих по видам продукции (работ, услуг);

— прямые затраты на производство продукции (работ, услуг);

— прямые материальные затраты;

— сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;

— количество отработанных оборудованием машино-часов;

— затраты труда в человеко-часах;

— объем выработки в натуральных или стоимостных показателях и т. д.

Чаще всего распределение ОПР между отдельными видами продукции (работ, услуг) производят пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих или сумме прямых затрат. Технически первый способ проще, однако менее точен и сильнее искажает реальное значение себестоимости.

Критерии распределения ОПР между объектами калькулирования и критерии распределения постоянных ОПР на относимые в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) и в себестоимость реализации могут не совпадать. Хотя предприятия могут выбрать и одинаковую базу распределения ОПР.

Для унификации учетных процедур и сокращения их трудоемкости предприятия обычно применяют сходные методики распределения ОПР как между готовой продукцией и НЗП, так и между видами продукции. Кроме того, важно применять одинаковые методики распределения при планировании себестоимости и при ее учете.

Существует два варианта распределения расходов между объектами калькулирования: с помощью норматива распределения или удельного веса баз распределения.

Вариант 1. Для распределения общепроизводственных расходов между объектами (например, себестоимостью нескольких видов продукции, работ, услуг) определяют норматив (коэффициент) распределения расходов на единицу объекта калькулирования:

Затем, умножив полученный по этой формуле норматив распределяемых (переменных и распределенных постоянных) ОПР на величину базы распределения, относящуюся к конкретному объекту затрат (виду продукции, работ, услуг), определяют часть ОПР, включаемых в производственную себестоимость этого вида продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

Вариант 2. ОПР отчетного периода распределяют между объектами калькулирования, определив удельный вес баз распределения соответствующих объектов калькулирования в общем объеме величины базы распределения.

Умножением удельного веса на сумму ОПР, включаемых в производственную себестоимость отчетного периода, находят сумму ОПР, относимую в производственную себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг).

При этом независимо от используемого варианта расчета результат будет одинаковым.

Бухучет ОПР

В бухгалтерском учете сумму признанных ОПР отражают по дебету одноименного счета 91. Его используют хозяйствующие субъекты всех видов деятельности, за исключением торговых предприятий. Этот счет является собирательно-распределительным и не имеет сальдо на конец отчетного периода.

Для отдельного учета постоянных и переменных ОПР к счету 91 имеет смысл открыть счета второго порядка. Например:

— 911 «Переменные общепроизводственные расходы»;

— 912 «Постоянные общепроизводственные расходы».

Аналитический учет ОПР ведут по местам их возникновения (цехам, участкам и другим подразделениям), а внутри подразделений — по статьям (видам) расходов.

Промышленные предприятия с цеховой структурой управления учитывают ОПР по цехам. Для аналитического учета этих расходов используют ведомости учета затрат, которые открывают на каждый цех в отдельности. Записи в этих ведомостях ведут на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации необоротных активов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В дальнейшем сумму постоянных распределенных ОПР (соответствующую нормальной мощности) и общую сумму переменных ОПР отчетного периода включают в порядке распределения в состав производственной себестоимости объектов калькулирования.

Обратите внимание: все виды ОПР учитывают на счете 91, только если они связаны с производством продукции (работ, услуг). То есть в случае, когда в течение месяца производство отсутствует (например, в связи с длительным простоем), нет оснований для отражения на этом счете расходов на амортизацию, ремонт и содержание необоротных активов, заработной платы персонала цехов и т. п. Указанные расходы следует считать прочими операционными расходами и отражать проводкой: Дт 949 — Кт 13, 20, 22, 661, 651 и т. п.

Однако отсутствие в текущем месяце производства не всегда свидетельствует о том, что расходы не связаны с ним. Например, в сезонных отраслях промышленности предприятия могут осуществлять расходы, связанные с производством продукции в будущем. На период сезонных перерывов в работе все расходы на обслуживание производства включают в расходы будущих периодов. То есть их собирают по дебету счета 39.

Что касается бухучета нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов в ситуации, когда в отчетном периоде предприятие продукцию производило (работы выполняло), но не реализовывало, то в этом случае возникает вопрос с ежемесячным закрытием счета 91.

Существует точка зрения, согласно которой в рассматриваемой ситуации сумму нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов нужно относить в дебет субсчета 949.

Но допустим и другой вариант. Согласно п. 11 П(С)БУ 16 сумма нераспределенных постоянных ОПР является одной из трех составляющих себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Поэтому, несмотря на отсутствие в отчетном месяце реализации, указанные расходы можно, как обычно, отразить проводкой: Дт 901, 903 — Кт 91.

При этом независимо от выбранного варианта нераспределенные постоянные ОПР должны попасть в расходы текущего отчетного периода.

Корреспонденцию счетов при формировании и распределении общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете покажем в таблице.

Учет общепроизводственных расходов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Начислена амортизация необоротных активов общепроизводственного назначения

Переданы запасы для использования в общепроизводственных целях

20, 22, 28

Переданы полуфабрикаты собственного производства для использования в общепроизводственных целях

Списаны расходы на служебные командировки аппарата управления цеха (участка)

Списаны расходы общепроизводственного назначения, ранее учтенные в составе расходов будущих периодов (например, подписка на периодические издания)

Начислено обеспечение предстоящих выплат общепроизводственного назначения (например, обеспечение на оплату отпусков персоналу аппарата управления цехом)

Выполнены работы, предоставлены услуги общепроизводственного назначения сторонними организациями

63, 685

Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу

Начислен ЕСВ на заработную плату общепроизводственного персонала

Списана стоимость услуг и работ вспомогательных цехов предприятия, использованных для общепроизводственных целей

Начислены налоги, сборы и обязательные платежи, подлежащие отнесению в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг)

Списаны переменные и распределенные постоянные ОПР на затраты производства

Включены нераспределенные постоянные ОПР в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)

901, 903

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *