Методические приемы экономического анализа

Метод и методические приемы экономического анализа

Метод любой науки — это свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета. Научной основой метода всех наук о природе и обществе является диалектический метод исследования, который предполагает: изучение реального мира в становлении и развитии; раскрытие диалектических противоречий этого развития, всеобщей взаимосвязи отдельных явлений; определение движущих сил и объективных законов развития. Научное познание достигается путем наблюдения, сравнения, абстракции, измерения взаимосвязей, моделирования и экспериментирования, сочетания анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторического и логического подхода к изучению действительности.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.

Элементы метода экономического анализа следующие :

a)Задачи и формулировка целей анализа;

b) Объекты анализа;

c)Системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

d) Последовательность и периодичность проведения аналитического исследования;

e)Способы исследования изучаемых объектов;

f) Источники данных, на основании которых производится анализ.

В процессе экономического анализа, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов, в которых раскрывается специфичность метода АХД, отражается его системный, комплексный характер

Рассмотрим основные методические приемы (способы) экономического анализа

Способы экономического анализа
Традиционные способы обработки информации Способы детерминированного факторного анализа Способы стохастического факторного анализа Способы оптимизации показателей
Сравнение Цепные подстановки Корреляционный анализ Экономико-математические методы
Относительных и средних величин Интегральный Дисперсионный анализ Программирование
Графический Абсолютные разницы Компонентный анализ Теория массового обслуживания
Группировки Относительные разницы Многомерный факторный анализ Теория игр
Балансовый Индексный

Сравнение – это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.

1. Сопоставление фактических уровней показателей с плановыми используется для оценки степени выполнения плана.

2. Сопоставление фактических уровней показателей с нормативными позволяет осуществить контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.

3. Сравнение фактических уровней показателей с данными прошлых лет применяется для определения тенденций развития экономических процессов.

4. Сравнение уровня показателей анализируемого предприятия со средними их величинами по отрасли производится с целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли или подотрасли.

5. Сопоставление параллельных и динамических рядов служит для изучения взаимосвязей исследуемых показателей.

Анализ невозможно проводить без использования абсолютных, относительных и средних величин. Экономические явления в АХД имеют, как правило, количественную определенность которая выражается в абсолютных и относительных величинах. Абсолютныевеличины показывают количественные размеры явления в единицах меры объема, площади, стоимости и.т.д. (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях). Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или величиной этого же явления, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. (Темпы роста, прироста, базисные, цепные, показатели структуры).

Средние величины используются в АХД для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по определенному признаку. Например, средняя заработная плата характеризует общий уровень оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. Средние величины показывают общую меру данного признака в изучаемой совокупности, т.е. одним числом характеризуют всю совокупность объектов. С помощью средних величин сравнивают различные совокупности объектов ( например, предприятия по уровню оплаты труда, оснащенности ОПФ и.т.д.) В аналитических расчетах применяют, исходя из необходимости, различные формы средних – средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода,

Без абсолютных величин в анализе, как и в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя. Но если в бухгалтерии они являются основным измерителем, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Экономический анализ начинается по своей сути с исчисления величины относительной. Если, например, бизнес-планом предусматривалось выпустить промышленной продукции на миллион рублей, а выпущено лишь на 950 тыс. руб., то по отношению к заданию это составляет лишь 95 %. Аналитический комментарий напрашивается сам собой.

Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Понятно, что эти явления можно выразить и в абсолютных величинах, но доходчивость, яркость достигаются при этом только через величины относительные. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т.е. они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени (отношения, например, выпуска промышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100 %).

Балансовый способслужит для отражения соотношения пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования, но определенную роль он играет и в экономическом анализе. Он широко используется в анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми и.т. ресурсами. (баланс трудовых ресурсов – показаны потребность и обеспеченность). Этот метод используется для проверки правильности аналитических расчетов. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя. Если такое тождество отсутствует, это свидетельствует о неполном учете факторов или ошибках в расчетах.

Балансовый способ используется при построении детерминированных аддитивных факторных моделей.

Товарный баланс

Он+Пр=Р+Алв+Ок

Ок = Он + Пр – Р — Алв

Широкое применение в АХД находит группировка информации — деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. В статистике этот способ используется для обобщения и типизации явлений, а в экономическом анализе помогает разъяснить смысл средних величин, и выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.

Графикипредставляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, кругов, прямоугольников), или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение, благодаря им изучаемый материал становится более понятным. Графики позволяют зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. В анализе используются линейные графики и диаграммы. По форме диаграммы бывают полосовые, круговые, линейные, квадратные и.т.д.. По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и.т.д.

Моделирование взаимосвязей между результативным и фак­торными показателями (детерминированная или стохастическая) представляет собой сложную методологическую проблему в фак­торном анализе, решение которой требует специальных знаний и практических навыков в этой отрасли. Сущность моделирования заключается в том, что взаимосвязь исследуемого показателя с факторным передается в форме конкретного математического уравнения. Следует учитывать следующие условия: все показатели факторной модели должны быть количественно измеримыми, т.е. иметь определенную единицу измерения и информационную обеспеченность (факторная модель должна обеспечивать возможность измерения влияния отдельных факторов и сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему приросту результативного показателя); — факторы, входящие в систему должны находиться в причинно-следственной связи с изучаемыми показателями.

Самый главный методологический аспект в экономическом анализе — расчет влияния факторов на величину результативных показателей, для этого в детерминированном анализе используются следующие способы:

1 метод цепных подстановок

2 интегральный метод

3 метод абсолютных разниц

4 метод относительных разниц

5 индексный

Метод цепных подстановок – наиболее универсальный метод, используемый для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных моделей. Данный метод позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя на фактическую величину. Сравнение величины результативного показателя до и после такой замены позволяет устранить влияние всех факторов, кроме одного и определить воздействие последнего на прирост (изменение) результативного показателя. Необходимым условием использования данного метода является установление строгой очередности замены: сначала меняются количественные факторы, затем качественные.

У0=А0*В0*С0 Уусл1=А1*В0*С0

У1=А1*В1*С1 Уусл2=А1*В1*С0

∆А=Уусл1-У0=А1*В0*С0-А0*В0*С0

∆В=Уусл2-Уусл1=А1*В1*С0-А1*В0*С0

∆С=У1-Уусл2=А1*В1*С1-А1*В1*С0

Например, на выпуск продукции влияют 2 фактора:

Таблица 1. Данные для определения производительности труда

∆ VП= 7905,4 тыс. руб.

VП усл= 764*209,1= 159752,4 тыс. руб.

∆ VП чр= VП усл- VП 0= 159752,4-159334,2= 418,2 тыс. руб.

∆ VП гв= VП 1- VП усл= 167239,6- 159752,4=7487,2 тыс. руб.

418,2 +7487,2=7905,4 тыс. руб. – баланс факторов

Интегральный метод позволяет более точно определить влияние качественных и количественных факторов, поскольку неразложимый остаток распределяется между факторами поровну, в отличие от метода цепных подстановок, где большая часть такого остатка приходится на качественный фактор. Для двухфакторной модели оценка качественных и количественных факторов осуществляется по принципу:

У0=А0*В0

У1=А1*В1

∆У= У1- У0

∆УА= ∆А*В0 + (∆А*∆В)/2

∆УА= ∆А*В0 + (∆А*∆В)/2

∆УВ= А0*∆В + (∆А*∆В)/2

для имеющегося примера использование интегрального метода будет следующим:

∆ VП чр=∆ЧР*ГВ0+ (∆ЧР*∆ГВ)/2=428 тыс. руб.

∆ VП гв=ЧР0*∆ГВ + (∆ЧР*∆ГВ)/2=7477,4 тыс. руб.

428+7477,4=7905,4 тыс. руб. – баланс факторов

Значения влияния двух факторов при использовании двух методов отличаются на 0,13%.

Метод абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Как и способ цепных подстановок он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных и смешанных моделях. Эффективно этот способ применяется в том случае если исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям. Здесь величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину факторов, которые находятся справа от него и на фактическую величину факторов расположенных слева от него в модели.

У0=А0*В0*С0

У1=А1*В1*С1

∆УА= ∆А*В0*С0

∆Ув= А1*∆В*С0

∆Ус= А1* В1*∆С

В имеющемся числовом примере:

∆ VП чр=∆ЧР*ГВ0 = 418,2 тыс.руб.

∆ VП гв=ЧР1*∆ГВ=7487,2 тыс. руб.

418,2 +7487,2=7905,4 тыс. руб. – баланс факторов

Метод относительных разниц как предыдущий применяется для измерения влияния факторов только в мультипликативных и смешанных моделях. Данный метод значительно проще метода цепных подстановок, но в некоторых случаях делает его весьма эффективным. Это касается тех вариантов, когда исходные данные уже содержат определенные ранее относительные приросты фактических показателей.

У0=А0*В0*С0

У1=А1*В1*С1

∆УА= У0* ∆А/А0

∆Ув= (У0+∆УА)* ∆В/В0

∆Ув= (У0+∆УА)* ∆В/В0

∆Ус= (У0+∆УА+∆Ув)* ∆С/С0

В имеющемся числовом примере:

∆ VП чр= VП0* ∆ЧР/ЧР0= 418,19 тыс. руб.

∆ VП гв= (VП0 + ∆ VП чр )* ∆ГВ/ГВ0= 7487,19 тыс. руб.

418,2 +7487,2=7905,389 тыс. руб. – баланс факторов

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятого в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением отчетной величины с базисной. Выделяют несколько форм индексов: агрегатная, арифметическая, гармоническая и др. агрегатная форма является основной:

Sq1p1 – Sq0p0 = (Sq1p0 – Sq0p0) + (Sq1p1 – Sq1p0), где

(Sq1p0 – Sq0p0) – влияние количества;

(Sq1p1 – Sq1p0) – влияние цен.

Sq1p0 Sq1p1

I = Iq * Ip = Sq0p0 * Sq1p0

Метод долевого участия предполагает определение доли каждого фактора в общей сумме изменений результативного показателя.

DAB = DA * DВ / (DВ + DС)

DAС = DA * DС / (DВ + DС)

В экономических исследованиях встречаются стохастические зависимости, которые отличаются неопределенностью (приблизительностью). Они проявляются только в среднем по значительному количеству наблюдений. Взаимосвязь между исследуемыми факторами и результативным показателем проявится, если взять для исследования большое количество наблюдений и сравнить их значения. Тогда в соответствии с законом больших чисел влияние других факторов нейтрализуется. Это дает возможность установить связь, соотношения между изучаемыми явлениями.

Различают парную и множественную корреляцию. Парная корреляция – это связь между показателями, один из которых является факторным, а другой — результативным. Множественная корреляция возникает при взаимодействии нескольких факторов с результативным показателем. Для исследования направления и формы взаимосвязи факторов с результатом могут использоваться: сравнение параллельных и динамических рядов, аналитические группировки и графики. Для определения же степени влияния каждого фактора на уровень результативного показателя используются способы корреляционного, дисперсионного, компонентного, дискриминантного (и.т.д.) анализа.

Экономический анализ в разработке и мониторинге основных плановых показателей

Экономический анализ как инструмент познания экономических процессов возник одновременно с управлением и бухгалтерским учетом, развивался с расширением экономических процессов на всех стадиях развития общества. Принципиально новый этап развития управления и учетно-финансовых процессов начался с отделением собственности на капитал от процессов управления капиталом, т.е. в период активного создания акционерных обществ, когда профессиональные менеджеры стали вести дела компаний, неся ответственность перед учредителями-собственниками за первоначальный капитал и организуя деятельность наемных работников. Именно на этом этапе активно развивались как самостоятельные области знаний менеджерские школы – административного, производственного, инвестиционного, финансового менеджмента, формировались системы современного бухгалтерского учета и отчетности, статистики, бизнес-планирования. Уже в 30-40-е годы XX века как самостоятельная область экономики выделился экономический анализ.

Активизации анализа способствовал переход от описательных логических методов к более четким количественным оценкам взаимосвязи и взаимоотношений экономических явлений. Это совпало с периодом утверждения школы научных методов управления (60-70-е годы), когда во всем мире стала широко использоваться современная вычислительная техника и экономико-математическое моделирование. Это период реализации системы «планирование – программирование – бюджетирование» (ППБ) в США, усиления методов государственного управления бизнесом в странах Западной Европы, начало экономических реформ в странах Центральной и Восточной Европы.

В нашей стране становление экономического анализа как самостоятельной науки происходило в 30-е гг 20 века. В литературе отмечается, что именно с данного периода времени он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства. В данный период происходило становление систем учета и управления экономикой страны, шла ускоренная индустриализация. В связи с жесткой централизацией государственной экономики стратегическое управление (- планирование и анализ) осуществлялись только на уровне высшего государственного управления. На микроуровне прикладной анализ в большей степени использовался для оценки выполнения текущих и перспективных планов. При этом не нельзя не отметить, что советская экономическая школа разработала и накопила богатое методическое обеспечение в области анализа хозяйственной деятельности значительная часть которого используется и в настоящее время.

Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

С помо­щью планирования определяются направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных ра­ботников. Планирование представляет собой определение целей экономической деятельности, путей и средств их достижения, предполагает разработку обоснованных планов на базе выявленных резервов и возможностей, что невозможно без экономического анализа. Главной задачей планирования является обеспечение и определение путей достижения лучших конечных результатов производства и продаж.

Для управления производством и продажами нужно иметь полную и пра­вдивую информацию о состоянии производственного процесса и продажах, и об объеме и качестве выполнения планов. Поэтому одной из функций управле­ния производством и продажами является учет. Он обеспечивает по­стоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необхо­димых для управления и контроля за ходом выполнения планов и процессов производства и реализации.

Однако для управления как производством, так и продажей произведенной продукции (работ, услуг) нужно иметь пред­ставление не только о ходе выполнения плана, результатах финансово-хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происхо­дящих изменений в экономической среде в целом, и на определенном предприятии в частности. Осмысление и понимание информации достигаются с помощью экономи­ческого анализа. Он является связующим звеном между уче­том и принятием управленческих решений. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние раз­ных факторов на величину результативных показателей; выяв­ляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, пер­спективы и т.д.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновы­ваются управленческие решения. Экономический анализ пред­шествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством и продажами, обеспечивает его объективность и эффективность. Следовательно, экономи­ческий анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обос­нования и оптимизации управленческих решений. (Пользователи)

Методические приемы, используемые в экономическом анализе

Метод экономического анализа отражает общий подход к изучению предмета, т. е. наличие определенной методики исследования, приемов аналитической работы.

В ходе экономического анализа широко могут быть использованы: сравнения, группировки, детализация, элиминирование, балансовые увязки, динамические ряды, графики, экономико-математические и индексные методы.

1. Метод сравнения:

Сравнение – наиболее ранний и распространенный метод анализа. Сравнение как рабочий прием познания того или иного явления считается одним из важнейших методов в анализе. Основными видами сравнений могут быть:

— отчетных показателей с базисными;

— фактических затрат с нормативными;

— отчетных данных с данными за предшествующий период;

— отчетных данных со средними показателями;

— достигнутых экономических результатов с российскими и зарубежными аналогами и т. д.

2. Метод группировки:

Группировка позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и выявить влияние наиболее существенных. Группировка производится по определенным признакам и предполагает классификацию явлений и процессов. Необходимо отметить, что нельзя группировать явления по случайным признакам, то же самое относится и к факторам, влияющим на результативные показатели.

Группировка как способ анализа может широко употребляться в концернах, акционерных обществах и других ассоциациях. Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинационные группировки).

3. Детализация. Метод детализации используется в экономическом анализе для логического разложения исследуемого объекта на отдельные составные элементы.

4. Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве исходной базы. Индексы, выражающие соотношение простых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношение сложных явлений − групповыми (тотальными).

Индексный метод позволяет выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. В статистике различают несколько форм индексов, которые используются в экономическом анализе:

— агрегатный;

— среднеарифметический;

— гармонический и т. д.

5. Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупных показатель. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, т. е. когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене базисной (предыдущей) величины одного из алгебраических слагаемых фактической величиной, при этом все остальные показатели остаются неизменными. Число подстановок равно числу показателей плюс единица.

Например:

Базисная численность рабочих составила 1000 человек. Численность рабочих в отчетном периоде превысила базисную на 10 человек. Базисная среднегодовая выработка на одного рабочего предусматривалась в размере 3680 руб. Десять сверхплановых рабочих должны дать дополнительный объем производства в сумме 36,8 тыс. руб. (10 * 3680 руб.).

Полученную сумму можно определить, используя метод цепных подстановок, по формуле:

V = R * B,

где

V − объем производства,

R − численность рабочих,

В − выработка на одного рабочего.

Подставляем исходные данные в формулу:

1010 * 3680 = 3716,8

3716,8 − 3680 = +36,8

6. Балансовый метод используется в бухгалтерском учете, статистике, планировании и анализе хозяйственной деятельности, в т. ч. в финансовом анализе (где имеет место строго функциональная зависимость).

7. Экономико-математические методы. К ним можно отнести: дифференцирование; интегрирование; экономические методы; математическое программирование; эвристические методы и т. д.

Наряду с традиционными методами экономического анализа, практика финансового анализа использует: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; трендовый анализ и метод финансовых коэффициентов.

8. Горизонтальный анализ позволяет определить отклонение исследуемого показателя от предыдущего периода в абсолютном выражении и в процентах.

9. Вертикальный анализ − определение доли конкретного показателя в общей сумме с выявлением его влияния на результат в целом.

10. Трендовый анализ позволяет определить основную тенденцию изменения исследуемого показателя для составления грамотного прогноза.

11. Коэффициентный анализ использует показатели, характеризующие структуру баланса, ликвидность предприятия, его прибыльность и деловую активность. Метод финансовых коэффициентов нашел широкое применение в методиках экспресс-анализа и аудиторской практике.

Приемы и методы экономического анализа

Принципы метода экономического анализа: сравнение, детализация, элиминирование, использование объективный основ взаимосвязи экономических показателей.

Метод экономического анализа представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными и традиционными приемами системы показателей с целью повышения эффективности производства.

Характерными особенностями метода являются: определение системы показателей, характеризующих хозяйственную деятельность; установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов, на них влияющих; выявление формы взаимосвязи между факторами; выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи; количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика (приемы) экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

К экономическим методам анализа относят: сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.

Математические методы можно разделить на три группы: методы моделирования (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы математического программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Методы экономического анализа находят свое практическое отображение в конкретных приемах или инструментах. Среди них можно выделить традиционные приемы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации, и нетрадиционные (специальные) приемы экономического анализа.

К традиционным приемам относятся:

• сравнение (сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни);

• относительные (проценты, удельные веса, коэффициенты, индексы) и средние статистические величины;

• способ группировки (используется для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями);

• балансовый метод (соизмерение двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию);

• графический способ (построение масштабных изображений показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур).

В специальных приемах экономического анализа раскрывается специфичность метода экономического анализа, отражается его системный, синтетический характер. Специальные методы экономического анализа используются для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования:

• способ цепных подстановок (определение ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные);

• способ абсолютных разниц (изменение результативного признака определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора);

• процентных, или относительных, разниц (применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя);

• сокращенных подстановок (используются подстановки промежуточных произведений факторов);

• метод выявления изолированного влияния факторов (основан на вычитании результирующего признака при единственном изменяющемся факторе);

• интегральный метод (основан на логарифмическом законе перераспределения факторных нагрузок).

Анализ ассортимента, структуры и качества продукции

Анализ ассортимента продукции

Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатуры — перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКГТП), действующим на территории СНГ.

Ассортимент — перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду.

Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:

— по способу наименьшего процента (для нашего примера — 87,5%);

— по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполнен план выпуска продукции (33,3%);

— по способу среднего процента по формуле.

ВПа = ВПп : ВП0 ´ 100%

где ВПа — выполнение плана по ассортименту, %,

ВПп — сумма фактически выпускаемых изделий каждого вида, но не более их планового выпуска,

ВП0 — плановый выпуск продукции.

При этом изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий.

Анализ структуры продукции

Структура продукции — это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей.

Прямой счет по всем видам изделий производится по формуле:

DВПс = ВП1 –В1,0 ,

где DВПс — изменения объема выпуска продукции за счет структуры;

ВП1 — фактический выпуск продукции при фактической структуре;

ВП1,0 — фактический выпуск продукции при плановой структуре.

Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия.

При использовании средних цен расчет производится по формуле:

DВПс = (Ц1 – Ц0)VВП1,0 ,

где Ц1, Ц0 — средняя оптовая цена группы изделий — фактическая и плановая соответственно,

VВП1,0 — фактическое количество изделий в отчетном периоде, натуральные измерители.

Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

где ВП — стоимость валового выпуска продукции;

VВПобщ — общий объем выпуска продукции в натуральном или условно-натуральном выражении;

Удi — удельный вес i-го вида продукции в общем объем производства;

Цi — цена i-го вида продукции.

Анализ качества продукции

Различают обобщающие индивидуальные и косвенные показатели качества.

К обобщающим показателям качества относят:

— удельный и качественный вес продукции в общем объеме ее выпуска;

— удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

— удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны;

— удельный вес аттестованной продукции.

Индивидуальные показатели характеризуют полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д.), надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкость и энергоемкость).

Косвенные — штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.д.

В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана, по их уровню, причины их изменений.

Для обобщающей оценки выполнения плана по качеству продукции используют разные методы. Сущность балльного метода оценки состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции, и путем сравнения фактического и планового его уровня находят процент выполнения плана по качеству.

Кроме того, оценка выполнения плана по качеству продукции производится по удельному весу забракованной и за рекламированной продукции.

Изменение качества затрагивает прежде всего изменение цены и себестоимости продукции, поэтому формулы для расчета будут иметь вид:

DВП = (Ц1 –Ц0) VВПК

DВ = (Ц1 – Ц0) РПК

DП = —

где Ц0, Ц1 — соответственно цена изделия до и после изменения качества;

С0, С1 — себестоимость изделия до и после изменения качества;

VВПК — количество произведенной продукции повышенного качества;

РПК — количество реализованной продукции повышенного качества.

Анализ реализации продукции

Реализация продукции — важная завершающая стадия кругооборота средств предприятия. От того, как организована система реализации продукции, зависит непрерывность производственного процесса, оборачиваемость оборотного капитала, результаты финансово-хозяйственной деятельности, рентабельность. Несвоевременная реализация негативно влияет на потребителей продукции, поскольку она вызывает нарушение их нормальной деятельности.

Согласно со статьей 22 Закона Украины «О предприятиях в Украине», предприятие осуществляет реализацию своей продукции, других материальных ценностей на основании прямых соглашений (контрактов) государственного заказа, через товарные биржи, сеть собственных торговых предприятий.

Реализованной считается продукция, за которую поступили средства от покупателя на счет предпринимателя-производителя. В условиях проведения предоплаты продукция считается реализованной по мере ее отгрузки покупателям, а при бартерном обмене — при поступлении товаров обмена на соответствующую стоимость отпущенной продукции, на которую должным образом оформлены документы.

Задачами анализа реализации продукции является:

• оценка выполнения заданий по реализации по объему, ассортименту, срокам, качеству продукции;

• установление динамики объема реализации продукции;

• определение влияния факторов на отклонение по объему реализации;

• оценка последствий выполнения заданий по реализации продукции.

Для анализа используются данные:

• ф. № 1 П «Отчет предприятия по продукции»;

• ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

•ф. № 22 «Сводная таблица основных показателей, которые комплексно характеризуют хозяйственную деятельность предприятий»;

• бизнес-план предприятия;

• ведомость № 16, журнал-ордер №11, карточки складского учета готовой продукции и др.

Оценка выполнения плановых заданий по реализации, изучения динамики объема реализации продукции проводится по показателям выручки от реализации продукции. Информация, приведенная в ф. № 2, дает возможность определить этот показатель в двух оценках:

• в отпускных ценах (ст. 010 «Выручка от реализации продукции»);

• в действующих оптовых ценах предприятия.

Последний показатель определяется как разница между выручкой и налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором.

Анализ реализации продукции проводится в несколько этапов.

Сначала дают оценку выполнения плановых заданий по реализации продукции. Для этого фактические показатели выручки от реализации продукции сравнивают с плановым заданием, определяют абсолютное отклонение и процент выполнения плана.

Следующий этап анализа предусматривает изучение динамики реализации продукции. Фактические показатели выручки от реализации продукции отчетного периода сравнивают с аналогичными показателями соответствующих прошлых периодов. Определяют темп роста, темп прироста, абсолютный прирост объема реализации.

Для оценки напряженности плана необходимо сравнить фактические темпы роста объема реализации с плановыми. Значительное превышение фактического темпа над плановым дает основание думать, что в плане не полностью были учтены возможности и резервы увеличения объема производства.

На отклонение по объему реализации продукции влияет ряд факторов, а именно:

• уровень выполнения заданий из выпуска товарной продукции по объему, ассортименту и качеству;

• изменение остатков готовой продукции на составе на начало и конец отчетного периода;

• изменение остатков товаров отгруженных на начало и конец отчетного периода;

• ритмичность производства;

• обеспеченность предприятия тарой, транспортными средствами;

• четкая система организации сбыта продукции, контроля за ходом выпуска, отгрузки продукции, оформления расчетов и поступления платежей от покупателей;

• расходы на доставку продукции;

• сбытовые скидки по прямым связям и др.

Для изучения влияния отдельных факторов на отклонения по объему реализации продукции необходимо в первую очередь рассмотреть соотношение объема реализованной и выпущенной товарной продукции по плану и отчетом и сравнить запланированное и фактическое изменение за отчетный период остатков нереализованной продукции. Изменение остатков нереализованной продукции определяется как разница в объемах выпуска и реализации товарной продукции.

Для обеспечения успешного выполнения плана по реализации продукции важно проводить предварительный анализ, в ходе которого изучается обеспеченность выполнения плана реализации продукции.

Такой анализ проводится по данным оперативного планирования, учета отгрузки продукции и ожидаемого получения средств за отгруженную продукцию. Расчет составляется ежемесячно или ежедекадно

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *